Аудит расчетов по оплате труда

1.3.Контроль за удержаниями из заработной платы.

Удержания из заработной платы. Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовому соглашению, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произведены любые удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним относятся:

      удержания для уплаты государственных налогов и взносов;

      по исполнительным листам;

      по возмещению материального ущерба;

      по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам;

      для уплаты административных и судебных штрафов;

      по поручениям – за приобретенные товары в кредит.

НДФЛ. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года.

Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника, с учетом ранее удержанной суммы по ставкам. Данные ставки используются как при исчислении налога по месту основной работы, так и в случае выполнения работ по совместительству, по договорам подряда и др.

Предприятие по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности.

Пенсионный фонд. В аналогичном порядке производятся перечисления удержанных с работников взносов в Пенсионный фонд РФ. Обязательные взносы с граждан в пенсионный фонд производятся в размере 20% из них 6%  идет в федеральный бюджет, а 14% разбиваются на страховую часть – 10% и накопительную – 4%.

Отчисления на социальное страхование. Кроме вышеуказанных удержаний из заработной платы работников предприятия обязательны удержания в фонд социального страхования в размере 2,9%.

1.4.Проверка использования фонда оплаты труда

При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

      соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов  работников предприятия;

      своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

      утверждено ли штатное расписание руководителями предприятия;

      правильность оплаты труда по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

      правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действием руководителя).

Основными источниками информации для контроля оплаты труда являются:

      заявления о приеме, увольнении;

      трудовое соглашение;

      акт выполненных работ;

      приказы:

1.      о принятии на работу;

2.      об отпусках;

3.      о переводах;

4.      на командировки;

5.      о работе в выходные и праздничные дни;

6.      о премиях;

7.      о доплатах;

8.      об увольнении;

9.      на удержание из заработной платы;

10. повышение заработной платы;

      личная карточка в отделе кадров;

      трудовая книжка;

      табель учета исполнения рабочего времени;

      наряд;

      лицевой счет рабочего;

      больничный лист;

      записка о предоставлении отпуска;

      штатное расписание;

      Положение о премиях;

      расчетно-платежная ведомость;

      расчетный листок;

      платежные ведомости на выдачу аванса, заработной платы;

1.5.Аудиторский риск.

С точки зрения общего подхода аудиторский риск представляет собой возможность выдачи неверного (ложного) заключения после завершения всех аудиторских процедур.

Общий аудиторский риск (ОАР) - это вероятность формирования неверного мнения и как следствие составление ложного заключения об отсутствии существенных ошибок, в то время как они реально имеются.

Очевидно, что природа существенных ошибок связывает общий аудиторский риск с двумя факторами:

      риск того, что существенные ошибки будут иметь место вообще;

      риск того, что какие-либо имевшие место существенные ошибки останутся необнаруженными.

Условия влияния этих факторов предопределяют необходимость структурирования общего аудиторского риска.

Таким образом, общий аудиторский риск состоит из внутреннего риска деятельности (бизнеса) клиента, риска контроля и риска необнаружения.

Общий аудиторский риск на приемлемом уровне - это субъективно установленный уровень риска, который аудитор готов взять на себя в отношении того, что в финансовой отчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского заключения без оговорок.

Риск не может быть устранен полностью, поэтому в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска - 5%, а следовательно, уровень доверия равняется 95%. Такое соотношение в специальной литературе иногда называют «магической цифрой аудиторского риска».

Внутренний риск (ВР) представляет собой совокупность возможных рисков, связанных с функционированием предприятия, а именно: характеризует уровень всех потенциальных ошибок в результате деятельности предприятия до проверки со стороны системы внутреннего контроля. Риск возникновения таких ошибок связан с влиянием как объективных, так и субъективных факторов.

Объективные факторы - инфляционные процессы, конкуренция, изменение условий кредитования, налогообложения, сокращение рынка сбыта продукции и т.п. Недостаточно стабильная экономическая ситуация в стране предопределяет сложные экономические условия функционирования предприятий, поэтому эти факторы особенно должны учитывать аудиторы России, чтобы сконцентрировать внимание на объектах аудирования, связанных с потенциальными трудностями.

Субъективные факторы внутреннего риска следующие:

1.                  сущность и содержание бизнеса клиента;

2.                  степень сложности организационной структуры материнской фирмы и наличие значительной разветвленной сети дочерних предприятий;

3.                  политика управления и хозяйствования, в том числе учетно-экономическая политика;

4.                  система стимулирования труда персонала;

5.                  наличие необычных и редких хозяйственных операций;

6.                  степень обеспечения сохранности собственности;

7.                  масштабы деятельности (объемы оборотов по счетам);

8.                  применение компьютерной обработки учетно-экономической информации.

На основе оценки влияния перечисленных факторов внутреннего риска аудитор должен установить, на какие именно хозяйственные процессы (операции) как объекты аудита они окажут воздействие. При этом максимальное внимание следует обращать на те моменты, которые могут влиять на качество финансовой отчетности, а потому отсекаются те риски клиента, которые не связаны с составлением финансовой отчетности.

Даже при условии положительного влияния, перечисленных факторов внутренний риск будет не ниже 50 %, а при их отрицательном воздействии он может приближаться к 100 %.

Риск контроля (РК) представляет собой оценку действенности системы внутреннего контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Система внутреннего контроля предприятия образуется подсистемами внутрихозяйственного контроля (ВХК) и внутреннего аудита (ВА). В свою очередь, в подсистеме внутрихозяйственного контроля, функции которого реализуют все структурные подразделения аппарата управления, особо следует выделить внутрихозяйственный контроль (ВХБК), реализуемый специалистами учетно-финансовой службы. Поэтому при определении риска контроля необходимо оценить надежность и действенность подсистем внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита (где такая служба имеется).

Для того чтобы оценить уровень риска контроля ниже максимального (т.е. ниже 100 %), необходимо:

* убедиться в наличии и ознакомиться с системой внутреннего контроля клиента (наличие и качество организационных регламентов - Положения о внутрихозяйственном контроле и закрепление контрольных функций в должностных инструкциях персонала (особенно бухгалтеров), Положения о внутреннем аудите и должностных инструкций внутренних аудиторов);

* убедиться в наличии и установить степень конкретности и детальности планов и программ деятельности службы внутреннего аудита;

* установить степень полноты и соответствия программам проверок рабочих документов и отчетов внутренних аудиторов;

* убедиться в степени обоснованности примененных методик внутреннего аудита отдельных объектов;

* на основе имеющейся внутренней контрольной информации (ведомости контроля отдельных объектов, контрольных расчетов, актов обследований, заключения внутренних аудиторов) оценить качество функционирования системы внутреннего контроля в целом;

* установить действенность мероприятий, корректирующих воздействий, предпринятых по результатам внутреннего аудита;

* протестировать контрольные моменты, подтверждающие качество системы внутреннего контроля (визуально оценить аккуратность, правильность и своевременность ведения учетных регистров, соответствие остатков по журналам-ордерам (машинограммам) и по счетам Главной книги, правильность корреспонденции счетов и др.);

* определить состояние контроля качества работы внутренних аудиторов со стороны руководителя службы внутреннего аудита;

* ознакомиться с кадровой политикой в отношении внутренних аудиторов (личные дела, квалификационные документы, программы профессиональной подготовки).

Как свидетельствует аудиторская практика, уровень риска контроля повышается при компьютерном варианте ведения бухгалтерского учета с применением неапробированных бухгалтерских программ. Кроме того, фактором увеличения риска контроля является сам факт выявления предыдущей аудиторской проверкой ошибок и неточностей в системе бухгалтерского учета клиента.

Между риском контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если система внутреннего контроля признается достаточно надежной, то объемы отобранных для тестирования объектов могут быть уменьшены.

Сочетание ВР и РК представляет собой вероятность наличия ошибок после учета влияния системы ВК. Это предполагает, что аудиторы должны на основе оценки этих рисков спрогнозировать, в каких разделах финансовой отчетности ошибки наиболее или наименее возможны. Такой подход позволяет определить общий объем накопления аудиторских доказательств, а также его распределение по конкретным объектам (участкам) аудита.

Риск необнаружения (РН) означает меру готовности аудитора признать, что проведенные им аудиторские процедуры в отношении конкретных объектов не позволят обнаружить ошибки, превышающие предельно допустимый размер (если таковы имеются).

Определение величины РН тесно связано с величиной ВР и РК. Чем выше риск последних, что предполагает невысокую степень доверия аудитора к системам учета и ВК, тем меньше риск необнаружения необходимо установить для конкретной аудиторской проверки.

ВР и РК не зависят от аудитора, он не может на них повлиять, поскольку они являются результатом деятельности предприятия-заказчика независимо от проведения аудита. В отличие от этих элементов риск необнаружения является следствием выполненной аудитором работы, за которую он несет полную ответственность. Таким образом, в этом ключе основной задачей аудитора является минимизация риска необнаружения, что достигается достаточным объемом аудиторских процедур на основе применения грамотно составленных методик аудита, тестирования зон риска.

Для оценки аудиторского риска можно воспользоваться моделью оценки риска, применяемой пятью ведущими аудиторскими фирмами мира:

ОАР = ВР • РК • РН, где

ОАР – общий аудиторский риск;

ВР – внутренний риск;

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения.

Отсюда риск необнаружения определяется аудитором расчетным путем:

РН = ОАР / ВР • РК

Как отмечается в зарубежной специальной литературе, риск необнаружения состоит из риска аналитического обзора (РАО) и риска тестового контроля (РТК), что следует учитывать при его оценке. Тогда модель ОАР примет такой вид:

ОАР = ВР • РК • РАО • РТК

Следует отметить, что рассмотренная модель аудиторского риска не лишена недостатков, а именно:

* оценки приемлемого аудиторского риска, внутреннего риска и риска контроля в значительной степени субъективны;

* это модель планирования, поэтому при оценке результатов аудита ее использование не всегда представляется возможным.

Как показали исследования, многие аудиторские фирмы, для того чтобы справиться с проблемой субъективности, не пытаются применять числовых значений к уровням риска, а обозначают их как "высокий", "средний" и "низкий".

Что касается второго недостатка модели аудиторского риска, то следует отметить, что после того как будут оценены все риски и на их основе разработан общий план аудита, составляющие плана по ВР и РК не подлежат изменению на основе полученных результатов аудита. Это означает, что если аудитор выявит ошибки ниже минимальной границы предельно допустимого размера ошибки (ПДРО), то для данного объекта уровень риска считается приемлемым. Однако если аудитором будут обнаружены ошибки, превышающие ПДРО, то от модели следует отклониться и провести достаточное количество контрольных процедур, чтобы обеспечить уверенность в надежности идентификации выявленных ошибок и количественно определить их значение.