Аудит расчетных операций

Введение

В настоящее время в России аудиторы должны иметь соответствующую подготовку, квалификацию, опыт, лицензию на право осуществления такого рода услуг.

Все предприятия в ходе осуществления финансово - хозяйственной деятельности ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками. В зависимости от масштабов организации и характера деятельности, количество партнеров может достигать нескольких сотен, формы расчетов с ними также могут быть разнообразны, вследствие чего проверка расчетных операций занимает у аудитора продолжительное время и часто связана с определенными сложностями в ее проведении.

В зависимости от количества поставиков и подрядчиков, участвующих в расчетах организации аудитор сам определяет метод проведения проверки – сплошной или выборочный.

Во многих случаях аудитор использует выборочный метод, но если учет расчетов находится в запущенном состоянии, то аудитор принимает решение о сплошном методе проверки, а также он может быть использован и при незначительных количествах поставщиков, все зависит от решения аудитора и желания пользователей этой информациии.

Основными показателями при аудите расчетов с поставщиками иподрядчиками является дебиторская и кредиторская задолженности предприятия.

Непосредственно целью такого аудита является проверка законности возникновения задолженности, своевременность ее погашения, правильность организации учета и мероприятий, проводимых руководством для устранения причин возникновения просроченной задолженности и ее последствий.

Цель данной курсовой работы является анализ аудиторской проверки расчетных операций.

При изучении такой цели курсовой работы появляется ряд задач, которые необходимо рассмотреть в процессе написания курсовой работы:

- изучение вопросов тестирования расчетных операций при аудиторской проверке и типичные ошибки;

- раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности, этапы проведения аудиторской проверки расчетных операций;

- рассмотреть этапы проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Объектом исследования курсовой работы являются особенности общего аудита расчетных операций.

1.      Понятие расчетных операций

Понятие аудита общих расчетных операций является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности.

В состав общих расчетных операций любого предприятия входят расчеты с: поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.

Задачами аудита общих расчетов являются установление правильности определения и отражения в учете расчетов.

Аудит общих расчетов контолируется законодательством Российской Федерации:

              -  федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

              - положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;

              - план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

              - положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации»;

- порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации и пр.

При проведении аудита общих расчетных операций аудитору необходимы следующие документы: договора поставки продукции и накладные, счета-фактуры и приказ об учетной политике организации, акты сверок и авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований и учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», Главная книга и прочая бухгалтерская отчетность.

Под дебиторской задолженностью понимается долг других организаций, работников и физических лиц данной организации, при этом дебиторами называются непосредственно эти организации и лица - должники[1].

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность организации перед другими предприятиями, работниками – кредиторы.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия составляется бухгалтерский баланс в котором дебиторская задолженность отражается в основном на 62 счете «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская соответственно – на 60 счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Любая дебиторская и кредиторская задолженность имеет срок исковой давности, который установлен законодательно, в России  3года, после его истечения эта задолженность обязана списываться.

В отдельных случаях законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности вступает в силу, по окончании срока исполнения обязательств задолжника, если он определен, или с момента, когда у задолжника возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительного долга и оформляется приказом руководителя организации, в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной, она продолжает отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», а протяжении пяти лет с момента ее списания, задолженность числиться для наблюдения за возможностью ее взыскания - в случае изменения имущественного положения должника.

Если всетаки поступление средств по ранее списанной дебиторской задолженности происходит, то в бухгалтерском учете обязательно деают записи:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»;

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом одновременно кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность организации по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты прдприятия и оформляется бухгалтерской записью:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

1.2 Основные этапы проведения аудиторской проверки

При проведении общего аудита расчетов предприятия деляться на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Основные задачи общего аудита расчетов: установление правильности определения и отражения в бухгалтерском учете такого рода расчетов. Аудитор в процессепроверки изучает договоры поставки сырья и материалов, а также и другие хозяйственные договоры на выполнение работ. Все договора обязаны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ.

Сделки между юридическими лицами могутбыть заключены в простой письменной форме[2], но как следствие несоблюдение такой формы сделки не всегда влечет ее недействительность, если же имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она незаконна[3].

Содержание таких сделок обязано соответствовать не только Гражданскому кодексу, но и другим законам и законодательным документам.

Аудитор обязательно внимательно изучает все договора, дабы избежать все возможные риски, главным условием является наличие лицензии у продавцов на осуществление своего рода деятельности.

Аудитор при проверке дебиторской задолженности обязан учесть, что в ее состав входит задолженность:

- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, суммы учитываемые по Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;

              - покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам, суммы учтенные по Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

              - налоговой инспекции, по излишне уплаченным налогам и сборам, учитываемая по Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

              - подотчетных лиц, по выданным и невозвращенным в кассу предприятия, подотчетные суммы, учтенные по Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

              - работников фирмы по предоставленным им беспроцентным ссудам и займам, а также по возмещению ими материального ущерба, учитываемые по Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

              - учредителей по вкладам в уставный капитал предприятия, учтенные по Дт 75 «Расчеты с учредителями»

              - по штрафам, пеням и неустойкам, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учитываемые по Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»[4].

В последствии после проведенной проверки аудитор сопостовляет дебетовое сальдо по вышесказанным счетам и конечно сравнивает с данными формы № 1 «Бухгалтерский баланс», указанным по строкам 230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и строке 240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».

Также в бухгалтерском балансе отражается не погашенная кредиторская задолженность организации на отчетную дату, т.е. на дату составления бухгалтерского баланса по строке 620 «Кредиторская задолженность». Указывается задолженность: перед поставщиками и подрядчиками (стр.621); перед персоналом фирмы (стр.622); перед государственными внебюджетными фондами (ст.623); по налогам и сборам (стр.624); перед прочими кредиторами (ст.625).

Также необходимо обратить внимание на то, что при составлении формы № 1 «Бухгалтерский баланс» следует учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями другими лицами надо показать в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо – в активе баланса (стр.230 и 240), кредитовое – в пассиве (стр.620 и 625).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому балансу «Бухгалтерская отчетность организации» [10] не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Аудитор должен сопоставить данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности, указанные в форме 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» со счетами: 58 «Финансовые вложения»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При проверке операций по выданным авансам необходимо выяснить, открыт ли специальный отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным». В том случае, если в проверяемом периоде были получены материальные ценности, аудитор должен проверить зачет выданного аванса.

Нередко в договорах указано, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В данной ситуации аудитор должен проверить правильность применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), выяснить: отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности; была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность, исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем.

В том случае, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки, аудитор должен проверить полноту исчисления положительной суммовой разницы. Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей ниже, чем на день их отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница. Соответственно задолженность покупателя уменьшается, налог на добавленную стоимость сторнируется.

Часто организации используют товарные векселя. В этом случае аудитор должен обратить внимание на следующие моменты: открыт ли для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет к счету 62 «Векселя полученные»; правильно ли отражены хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета; верно ли отражена полученная разница в случае превышения номинальной стоимости товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, над суммами его задолженности. Она должна быть отражена как процент, уплаченный за отсрочку платежа, и на эту сумму должна быть увеличена сумма дебиторской задолженности.

В ходе аудита необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек. В этом случае организация имеет право списать указанную задолженность. Если организацией принято решение о списании, сумма списанной задолженности должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.