Аудит продажи продукции

Проверку  состояния расчетов рекомендуется  начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. 

Инвентаризация  расчетов заключается в выявлении  по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). 

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия. 

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками  необходимо проверить: 

наличие заключенных с партнерами договоров  на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ; 

согласованность цен на товары указанные в расчетных  документах с ценами указанными в  договорах; 

при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолжность по которой истекли сроки исковой давности; 

все случаи отнесения дебиторской задолжности  на себестоимость; 

правильность  оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж; 

своевременность предъявления штрафных санкций покупателям  при нарушении договорных обязательств; 

законность  и документальное оформление списания задолжности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения; 

законность  осуществления расчетов по задолжности  через третьих лиц (по договору уступки  права требования долга третьему лицу); 

расчеты по векселям; 

правильность  корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности; 

расчеты в иностранной валюте2. 

Путем прослеживания и арифметического  контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей. 

Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолжности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолжность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолжности не уменьшает налогооблагаемую прибыль). 
 

Таблица 1. Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и заказчикамиПеречень аудиторских процедур Источники информации

Оценка  правильности оформления заключенных  хозяйственных договоров. Хозяйственные договора

Проверка  данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами  главной книги Журналы-ордера, машинограммы, главная книга

Проверка  расчетов по претензиям с покупателями Хозяйственные договора, претензионные акты, машинограммы

Проверка  данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской  задолжности. Проведение выборочной инвентаризации при необходимости. Акты сверки расчетов, хозяйственные договора, журналы-ордера, машинограммы.

Проверка  правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателями Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, главная книга

Проверка  правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачетов, бартера и других форм расчетов. Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете 
 
 

Глава III Аудиторское заключение. 

3.1. Основные  положения аудиторского заключения 

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской  проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. 

Аудиторское заключение – это документ с юридическим  статусом для всех юридических и  физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ. 

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов). 

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются. 

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. 

На основании  Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации  №2263 от 22.12.93, и российского стандарта «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую.  

Вводная часть включает все необходимые  сведения об аудиторской фирме или  аудиторе, работающем самостоятельно. 

Аналитическая часть представляет собой отчет  аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также  соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. 

Итоговая  часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. 

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит. 

Каждая  страница аудиторского заключения подписывается  аудитором, проводившим проверку, и  заверяется его личной печатью. При  проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы. 

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в  установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении. 

3.2. Типичные  ошибки выявленные при аудите  реализации продукции и расчетов  с покупателями и заказчиками. 

Типичными ошибками являются следующие:

Оценка  готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. 

Организации могут вести учет выпуска продукции  двумя способами: 

Без использования  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 

С использованием счета 40. 

Если  организация не использует счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)», тогда на счете 43 «Готовая продукция» продукция отражается по фактической себестоимости. 

Если  организация использует счет 43 «Готовая продукция» продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи». 

Необходимым условием применения счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. 

Вариант учета выхода готовой продукции  с использованием счета 40 целесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90. Если такие факты имеют место, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения. 

Готовая продукция списывается в порядке  реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам). 

Если  договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования  и распоряжения отгруженной продукции и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 "«Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные». 

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и  иных подобных началах, также списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Оценка  отгруженной продукции не соответствует  методу оценки, установленному учетной  политикой организации. 

Товары  отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. 

Записи  по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться  только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах. 

Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет  счета 90 «Продажи» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий. 

Если  предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком). 

В целях  соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод определения следующей  цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства – фактическая себестоимость готовой продукции – фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции». 

Соответствие  методов оценки всех составных частей цепочки должно быть проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной политики.

Неправильный  расчет и отражение в учете  отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции  от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции  по учетным ценам). 

При учете  готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.