Аудит прибыли (убытка)

21

1.      Теоретические основы аудита прибыли (убытков) организации

1.1 Понятие, цели и задачи аудита прибыли (убытков)

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. Главную роль в системе  таких показателей играет прибыль [12].

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей характеристикой для проверки производственной и финансовой деятельности предприятия [16].

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) — это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию. Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ,  услуг) уплаченные экспортные пошлины. Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются Федеральным законом о бухгалтерском учете. По реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемыми на объем реализуемой продукции.

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре валовой прибыли предприятия [15].

Цель аудита — конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целью аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [2].

Целью аудита прибыли (убытков) является установление правильности формирования и раскрытия в бухгалтерской финансовой отчетности финансовых результатов деятельности аудируемого лица, слагающихся из следующих составляющих:

  выручки от продаж;

  прибыли или убытка от продаж;

  сальдо прочих доходов и расходов;

Аудит проводится на основе Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в том числе № 20 «Аналитические процедуры», № 21 «Аудит оценочных значений». Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения [3].

Основной целью аудита отчётных данных о прибыли (финансовом результате) является установление достоверности и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству. То есть необходимо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей (убытков); осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения  предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов [17].

Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации [13]. 

Аудит прибыли (убытков) ставит следующие основные задачи:

  проверка правильности определения и отражения прибыли и выручки в учете и на счетах бухгалтерского учета;

  установление принадлежности отраженных доходов и расходов к хозяйственным операциям организации;

  проверка наличия учетной политики и соответствие ее законодательству;

  установление соответствия оценки доходов и расходов принятой учетной политике;

  проверка правильности расчета и отражения показателей финансового результата в отчетности;

  проверка правильности классификации финансовых результатов, доходов и расходов;

Таким образом, такой аудит предоставляет оценку приемлемости, обоснованности и правильности осуществленных расчетов по исчислению финансового результата [16].

Задачи аудиторской проверки отчётных данных о прибылях и убытках:

  проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;

  установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;

  проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;

  установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

  проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

  установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;

  подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;

  проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;

  проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоваться следующими источниками информации:

  приказ об учётной политике предприятия;

  первичные документы;

  учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;

  акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о  прибылях и убытках, примечания к финансовой отчётности, декларация по налогу на прибыль предприятия [14].

1.2 Основные этапы проведения аудита прибыли (убытков)

Главной целью деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли. Финансовый результат, получаемый организацией, складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Естественно, для организации очень важно вести правильный учет финансового результата, достоверно и в соответствии с действующими нормативными документами. Для установления полноты и точности отражения показателей прибыли (убытка) в отчетности, соответствия учетной политики действующему законодательству и контроля за его соблюдением проводится аудит прибыли и убытков. Основными документами для проведения проверки являются: учетная политика организации, отчет о прибылях и убытках, декларации по налогу на прибыль, первичная документация и др. [16].

Необходимость проведения аудиторской проверки с наибольшим эффектом, т.е. на высоком профессиональном уровне, с минимальным аудиторским риском, с минимальными затратами средств и в установленные сроки, обязывает аудитора как можно тщательнее организовывать свою работу. Аудит — многоплановая деятельность, в которой выделяют три главных этапа:

  начальная стадия;

  этап сбора и обработки информации;

  заключительная стадия.

Наиболее значимым этапом является начальная стадия аудита (первый этап), так как от уровня проведения работ на данном этапе зависят выбор способов исследования, а в итоге — объективность аудиторских оценок и экономичность осуществления всех видов работ. На начальной стадии проводится вся предварительная работа, в результате которой формируется план аудиторской проверки, дается предварительная оценка аудиторского риска и существенности возможного искажения подлежащей аудиту информации.

Второй этап является техническим. На данном этапе выполняются процедуры сбора информации для изучения системы внутреннего контроля и независимые процедуры (процедуры по существу) проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Третий этап — заключительная стадия: определятся, достаточно ли собрано сведений для принятия обоснованного решения, касающегося изучаемой проблемы, а именно — для выработки независимого аудиторского мнения о достоверности финансовой отчетности [18].

Планирование аудита — обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, в составлении общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур. Планирование аудита регламентировано Федеральным прави­лом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Данное Федеральное правило (стандарт) разработано с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и применяется в первую очередь к проверкам, кото­рые аудитор проводит не первый год в отношении данного ауди­руемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирова­ния, включив в него вопросы, сверх тех, которые указаны в на­стоящем Федеральном правиле (стандарте). Указанным Федеральным правилом (стандартом) отмечается, что аудиторская организация или индивидуальный аудитор обя­заны планировать свою работу так, чтобы проверка была прове­дена эффективно. Планирование позволяет эффективно распре­делять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу [3].

Аудитор несет ответственность за правильную и полную раз­работку общего плана и программы аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подроб­ным для того, чтобы служить руководством при разработке про­граммы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкрет­ных методик, применяемых аудитором.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознако­миться с финансово-хозяйственной де­ятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

  внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность эконо­мического субъекта, отражающих эко­номическую ситуацию в стране (реги­оне) в целом и ее отраслевые особен­ности;

  внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность эконо­мического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознако­миться с:

  организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

  видами производственной дея­тельности и номенклатурой выпускае­мой продукции;

  структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономи­ческого субъекта подлежат котировке);

  технологическими особенностями производства продукции;

  уровнем рентабельности;

  основными покупателями и по­ставщиками экономического субъекта;

  порядком распределения при­были, остающейся в распоряжении ор­ганизации;

  существованием дочерних и за­висимых организаций;

  организованной экономическим субъектом системой внутреннего конт­роля;

  принципами формирования оп­латы труда персонала.

Подготовка и составление общего плана аудита

Общий план должен служить руководством в осуществлении програм­мы аудита.

В процессе аудита у аудитор­ской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сро­ки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руко­водству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

  реальные трудозатраты;

  расчет затрат времени в преды­дущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;