- первоначальная стоимость и сумма  накопленной амортизации полностью  и надлежащим образом списаны  со счетов их учета;

       - финансовые результаты (прибыль  или убыток), образовавшиеся в  результате этих операций, правильно  отражены на счете 90 или 91.

       При этом могут быть выполнены процедуры:

       - получить список объектов основных  средств, выбывших в течение  отчетного периода, с указанием  первоначальной стоимости и суммы  накопленной амортизации на день  выбытия; причин выбытия; продажной  цены; финансового результата от  операции. Сверить данные полученной  информации с данными по кредиту  счета 01 «Основные средства»,  дебету счета 02 «Амортизация основных  средств», данными счетов 90, 91;

       - проверить наличие соответствующего  разрешения на операции по  выбытию основных средств и  их документальное оформление;

       - проанализировать по каждой операции  выбытия (при значительных объемах  выборочно) правильность списания  основных средств и определения  финансового результата.

       В ходе проверки выбытия основных средств  аудитор устанавливает причину  списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема - передачи основных средств, данные аналитического учета. 

Пример 2.3.1. 

       Объекта основных средств «Двигатель навесной в шлюпке «TohatsuM30ALSolas»» был списан в результате обрыва шатуна в цилиндропоршневой группе. В результате осмотра объекта основных средств установлено: «ремонт объекта не целесообразен. Двигатель подлежит списанию».

       На  основании чего был составлен  приказ «о списании с баланса основного  средства». Приказ №55 подписан генеральным директором Фоменко А.Ю. и согласован с главным бухгалтером Кузнецовой А.В. Исполнитель приказа – Тельтевская В.К. Далее на основании этого приказа составлен Акт о списании объекта основных средств⁹. В котором указано основание для составления акта – Приказ №55, материально-ответственное лицо – второй механик. Акт утвержден заместителем генерального директора Офицеровым М.Г. от 01декабря 2009 года.

       В Акте указаны: наименование объекта  основных средств, инвентарный номер, дата принятия к бухгалтерскому учету, фактический срок эксплуатации, сумма  начисленной амортизации, а также остаточная стоимость.

       Также в Ведомости аналитического учета  по счету 01 «ОС»¹⁰ имеется запись о списании объекта ОС 01.12.2009 года на основании документа №58, списана остаточная стоимость в размере 19389,99 рублей. 

       Анализируя  данные операции и их документальное оформление, нет оснований для  выражения отрицательного мнения о  достоверности и правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского учета  и в учетных регистрах.

2.4. Аудит затрат на  эксплуатацию ОС

 

       Определение правильности начисления и отражения  в учете амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных  ПБУ 6/97 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого привлекаются положения  приказа по учетной политике организации; показатели разработочной таблицы  по расчету амортизации основных средств.

       Одним из важных вопросов аудита амортизационных  отчислений является проверка правомерности  отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг). Аудитор должен определить, к какой группе основных средств  относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы  в текущую аренду. Амортизационные  отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных  источников средств, а по объектам, сданным в аренду, относятся на счет прибылей и убытков.

       При проведении проверки амортизационных  отчислений могут быть использованы аналитические процедуры:

       - сопоставление остатков по счетам учета основных средств (счет 01) и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений;

       - сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды. 

       Пример 2.4.1. 

       Объект  основных средств «Трал «Атлантик-1» с А-40 ПЭ» принят к бухгалтерскому учету 15 мая 2008 года, находящийся в подразделении ТСМ «Ожерелье». На этот объект основных средств составлена инвентарная карточка формы №ОС-6¹¹, в которой указаны все необходимые данные: дата принятия к учету, инвентарный номер, СПИ, начисленная амортизация, остаточная стоимость и т.д. На данный объект основных средств начисляется амортизация, начиная с 30 июня 2008 года по 8508,29 рублей ежемесячно.

       Операции  по инвентарной карточке №01011000014¹² учета основных средств отражают начисление амортизации по этому объекту основных средств. Последняя дата начисления амортизации 30 сентября 2011 года. И на эту дату сумма износа составляет 340331,60 рублей. 

       Анализируя  данные операции и их документальное оформление, нет оснований для  выражения отрицательного мнения о  достоверности и правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского учета  и в учетных регистрах. 
 

 

Глава III «Документальное оформление результатов аудита»

3.1. Отчет аудитора

 

       Выявленные  на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в  таблице 3.1.1. 

       Таблица 3.1.1.

       Нарушения, выявленные аудиторской  группой

 

       После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту  и качество выполнения всех пунктов  общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «ООО» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости, учетные регистры, «Бухгалтерский баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. №5)  и др. 

ОТЧЕТ  АУДИТОРА

Обществу  с ограниченной ответственностью «ООО» 

       1. Нами проведен аудит бухгалтерской  отчетности ООО «ООО» за 2009 год.

       2. При планировании и проведении  аудита отчетности по основным  средствам нами рассмотрено состояние  внутреннего контроля и учета  в ООО «ООО». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «ООО».

       3. Состояние внутреннего контроля  оценивалось исключительно для  того, чтобы определить объем  работ, необходимых  для формирования  аудиторского заключения,  достоверности  бухгалтерской отчетности.

       4. В процессе аудита  нами не  были обнаружены никакие факты,  из которых можно было бы  сделать вывод о несоответствии  системы внутреннего контроля  ООО «ООО» масштабам и характеру его деятельности.

       5. Нами не обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного  порядка ведения бухгалтерского  учета и подготовки бухгалтерской  отчетности в части учета основных  средств, которые могли бы существенно  повлиять на достоверность бухгалтерской  отчетности.

       6. При проведении аудита основных  средств нами рассмотрено соблюдение  Обществом  применимого законодательства  Российской Федерации  при  совершении финансово-хозяйственных  операций. Ответственность за соблюдение  применимого законодательства Российской  Федерации при совершении финансово-хозяйственных  операций несет исполнительный  орган ООО «ООО».

       8. Результаты  проведенной  проверки  показывают, что проверенные финансово-хозяйственные  операции в части учета основных  средств осуществлялись ООО «ООО» во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством. 

3.2. Аудиторское заключение

 

Аудиторское заключение о бухгалтерской  отчетности,

составленной  в соответствии с  установленными правилами

составления бухгалтерской отчетности 

       Аудиторское заключение составлено аудитором при следующих обстоятельствах:

• аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
• бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности;
• условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;
• помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности.

 
 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Указание  адресата

       Сведения  об аудируемом лице: ООО «ООО» Калининградская область, по адресу г. Пионерский, улица Портовая, 1.

       Сведения  об аудиторе: Аудиторская компания ООО «Корсаков и Партнеры»Калининградский филиал Московской Аудиторской Компании «Корсаков и Партнеры», город  Калининград, ул. Литовский Вал, 38; лицензия № Е 006017, выдана Министерством финансов Российской Федерации Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 июня 2004 года № 158; член аккредитованного профессионального аудиторского объединения - Московской Аудиторской Палаты Свидетельство № 419.

       Мы  провели аудит прилагаемой бухгалтерской  отчетности организации ООО «ООО», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2009 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2009 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки. 

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую  отчетность

       Руководство аудируемого лица несет ответственность  за составление и достоверность  указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской  отчетности и за систему внутреннего  контроля, необходимую для составления  бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок. 

Ответственность аудитора

       Наша  ответственность заключается в  выражении мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили  аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также  планирования и проведения аудита таким  образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений.

       Аудит включал проведение аудиторских  процедур, направленных на получение  аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской  отчетности и раскрытие в ней  информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.