Аудит основных средств

3. списание остаточной стоимости отражается записями:                                                                        Д 91 , субсчет – прочие расходы                                                      К 01 , субсчет – выбытие основных средств

4. выручка от  реализации основных средств, включая НДС:                                                                                  Д 62 К 91, субсчет – прочие доходы

5. сумма начисленного  НДС в цене реализации отражается:                                                                       Д 91 , субсчет – прочие расходы                                                   К 68 , субсчет - расчеты по НДС

6. выявленный  финансовый результат от реализации  основных средств отражается:

                                    прибыль

Д 91 , субсчет  – сальдо прочих доходов и расходов

К 99

                                     Убыток

Д 99 К 91, субсчет  сальдо прочих доходов и расходов.

         Доходы, расходы и потери от  списания с бухгалтерского баланса  объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

         Финансовые результаты от безвозмездной  передачи объектов основных средств  ( в основном потери) подлежат  перечислению на финансовые результаты  предприятия ( счет 99 ) в том же порядке, как все результаты от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса,  а также расходы, связанные с выбытием основных средств 

      4. Проверка правильности начисления износа. 

      В ходе контроля необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.                                                                                                                                  

      При проверке полноты принятия  в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.  Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется по продуктивному скоту; библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций; полностью амортизированным основным средствам.

      Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в  течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. В течение  года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости         основных средств.

      Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных  коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их  значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

    При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию; на время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность. 

    Проверяя  обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она  является целевым методом более  быстрого по сравнению полного перенесения  их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

    Организации могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов  материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники. При этом норму нельзя увеличивать более чем в два раза. Малые предприятия имеют право в первый год функционирования включать в затраты дополнительно до 50% балансовой стоимости основных средств. При этом ускоренная амортизация не должна применяться по машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; по подвижному составу автомобильного транспорта; по оборудованию самолетомоторного парка гражданской авиации.

    В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации  на счетах бухгалтерского учета и  отдельных объектах учета затрат производства.

    Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

    Расчет  амортизации производится  в ведомости  на первое число месяца. При этом делаются бухгалтерские записи на счета бухгалтерского учета:

    Д 20 (23, 25, 26, 44)

    К 02.

      По объектам основных средств  полученным по договорам дарения  и безвозмездно в процессе  приватизации, начисляется амортизация.

      При начислении амортизации по основным средствам полученным по договору дарения на сумму начисленной амортизации одновременно делаются следующие бухгалтерские записи:

    Д 98 , субсчет – безвозмездные  поступления

    К 91, субсчет – прочие доходы. 
 

5. Проверка  правильности учета отношения затрат на ремонт.

 

    При осуществлении аудита проверяют  правильность составления плана  и смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.

    При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена  стоимость ремонта, обусловленная договором.

    Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого  хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

    Проверяя  операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

    Особое  место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

    В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. В этом случае надо руководиться учетной политикой  предприятия, имея в виду, что организация  может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:

    По  фактическим затратам целесообразно  учитывать затраты, связанные с  проведением ремонтных работ, которые  не имеют регулярного характера и не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на проведение ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место. Используются счета учета производственных затрат: 20, 23, 25, 26, 44 в зависимости от места эксплуатации объекта. При неравномерном проведении ремонтных работ а также в случае осуществления одновременных расходов на ремонт объектов основных средств для их равномерного включения в состав производственных затрат можно фактически произведенные расходы предварительно отражать на счете 97 с последующим включением в состав производственных затрат в установленном предприятием порядке.

    На  предприятии с большим количеством  объектов основных производственных фондов, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также с сезонным характером  проведения ремонтных работ рекомендуется создавать резервы на проведение ремонта с использованием счета 96.

    Резерв  на проведение ремонта создается на один финансовый год. Не израсходованные в конце отчетного года средства резервного фонда  относятся на финансовые результаты деятельности организации:

    Д 96, субсчет – резерв на проведение ремонта  К 99.

    Если  на конец отчетного года средств резерва на ремонтные работы оказалось недостаточно, то делается дополнительное начисление:

    Д 20 (23, 25, 26, 44)  К 96.

    Правильность  образования и использования  сумм по резерву на проведение ремонта  проверяется по данным смет, расчетов и т.п.

    Счет 96 закрывается в конце отчетного  года и сальдо не имеет.

         Учет ремонтов  при подрядном  способе производства  работ

    На  сумму акцептованных счетов подрядчика за выполненные работы по текущему и капитальному ремонту основных средств делаются следующие проводки:

    Д 23 (26, 29)  К 60

    На  сумму НДС:

    Д 19 К 60.

    На  сумму оплаченных счетов подрядчика:

    Д 60 К 51. 

    Учет  ремонтов при хозяйственном  способе производства работ

    На  сумму затрат по ремонту:

    на  стоимость израсходованных материалов, запчастей:

    Д 23 (26, 29) К 10 ;

    на  сумму начисленной зарплаты персоналу  за работы по ремонту основных средств:

    Д 23 (26, 29)  К 70;

    на  сумму отчислений социального налога по действующим нормативам:

    Д 23 (26, 29)  К 69;

    на  сумму по ремонту основных средств, оплаченных из подотчетных сумм:

    Д 23 (26, 29)  К 71. 
 

                                Заключение