Аудит опрераций с нематериальным активами

Прослеживание позволяет изучить  нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

При определении категории операций, в отношении которых следует  применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить  кредитовые обороты по аналитическим  счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим  счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции  счетов.⁸

При проведении прослеживания следует  выполнять требования правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аудиторская  выборка".

8. Аналитические процедуры.

Под аналитическими процедурами подразумеваются  анализ и оценка полученной аудитором  информации, исследование важнейших  финансовых и экономических показателей  проверки НМА с целью выявления  необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также  выяснение причин таких ошибок и  искажений.

9. Для более эффективного сбора  аудиторских доказательств аудитор  обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

Практика  аудиторских проверок показывает, что  наиболее часто в бухгалтерском  учете нематериальных активов допускаются  следующие ошибки:

1. Неверная классификация объекта в качестве нематериального актива (например, в составе нематериальных активов учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);
2. Неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта нематериального актива;
3. Неверное начисление амортизации вследствие необоснованного установления срока полезного использования;
4. Отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов.

По результатам  проверки в соответствии с Правилом (стандартом) №2 «Документирование  аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:

- данные  о тестировании системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- сведения  о документальном оформлении  и об организации бухгалтерского  и налогового учета нематериальных  активов;

- выводы  и рекомендации аудитора.

Выявленные  замечания аудитор отражает в  письменной информации, где количественно  и качественно оценивает влияние  обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской  отчетности. После этого проверяющий  высказывает свое мнение о достоверности  отчетности в части, освещенной в  ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей  бухгалтерской отчетности. Однако в  настоящее время организации  все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и так далее. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.

 

 

Глава 2. Проведение расчетов и оформление результатов проверки учета нематериальных активов

 

2.1 Определение уровня существенности

 

Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами аудиторской  деятельности на основе рекомендованных  долей от величин базовых показателей.⁹

Значение базовых показателей  и размеры долей указаны в  таблице 1.

Таблица 1.

Значение базовых показателей  и размеры долей

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, в %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности
1. Балансовая прибыль	34528	10	3452,8
2. Валовый объем реализации без  НДС	332815	2	6656,3
3. Валюта баланса	568891	2	11377,82
4. Собственный капитал	20713	12	2485,56
5. Общие затраты предприятия	323675	2	6473,5

 

На основании  данных, представленных в таблице 1, определяем уровень существенности:

Уровень существенности (УС) = (3 452,8 + 6 656,3 + 11377,82 + 2485,56+ 6 473,5) / 5 = 6089,20

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(6089,2 – 2485,56) / 6089,2 x 100% = 60%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(11377,82 – 6089,2) / 6089,2 x 100% = 87%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2485,56 и 11377,82 и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

УС = (3 452,8 + 6 656,3 + 6 473,5) / 3 = 5527,53

В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей  мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться  иначе.

Полученную величину допустимо  округлить до 5500 и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(5527 - 5500) / 5500 x 100% = 1%, что находится  в пределах 20%.

 

2.2 Оценка уровня неотъемлемого  риска

 

Основными видами деятельности аудируемого лица, согласно Уставу являются:

• производство и реализация пива;
• производство и реализация безалкогольный напитков;
• производство и реализация кондитерских изделий

Степень надежности системы учета  аудируемого лица проводилась по 20-ти критериям, с использованием 5-ти бальной шкалы оценки. Полученные данные представлены в таблице 2.

Таблица 2

Таблица для оценки факторов неотъемлемого  риска

Факторы неотъемлемого (чистого) риска	Надежность	Баллы
1. Экономическая ситуация в отрасли	Здоровая	5
2. Рассредоточенность предприятия	Расположено на одной территории	3
3. Дочерние и зависимые предприятия	Не имеются	5
4. Использование новых технологий	Используются хорошо изученные технологии	5
5. Законодательства и инструкции  по основной деятельности	Ясны и понятны для администрации  и бухгалтерии	5
6. Реорганизация и крупные продажи  имущества	Не было за последние 3 года	5
7. Внутренний контроль	Имеется ревизионная комиссия	4
8. Возможность нелегального бизнеса	В отрасли нелегальный бизнес практически  отсутствует	5
9. Налоговое бремя	Обычное	4
10. Зависимость от покупателей	От 5 до 20 % - продажи одному покупателю	4
11. Зависимость от поставщиков	Рынок большой, существует здоровая конкуренция	5
12. Подверженность кражам	Продукция легко транспортируется и  имеет высокую ликвидность	4
13. Формы расчетов	Расчеты только безналичные	4
14. Капитальные вложения	Не превышают амортизационные  отчисления	5
15. Незавершенное производство и  запасы	Оценка и инвентаризация достаточно просты	5
16. Кредиты	Кредиты нужны для развития	4
17. Оборотный капитал, ликвидность	Оборотный капитал достаточен, ликвидность  высокая	4
18. Доходность	Доход стабилен, но есть сезонные колебания	4
19. Ценные бумаги	Частично ликвидны	4
20. Судебные разбирательства	Судебные разбирательства могут  иметь экстраординарный характер	5
Итого максимальное количество баллов		89

 

Таким образом, средняя степень надежности системы  учета аудируемого лица составляет 0,89.

Величина неотъемлемого (чистого) риска определяется как  величина, противоположная степени  надежности системы учета по формуле 1.

ЧР=1-СНсу, (1)

где ЧР – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (чистый риск), в долях;

СНсу – степень  надежности системы учета, в долях.

ЧР = 1 – 0,89 = 0,11.

Рассчитанный  показатель в дальнейшем будет использоваться при определении уровня риска  необнаружения.

2.3 Расчет уровня риска необнаружения

 

Расчет осуществляется по формуле 2 в соответствии с исходными  данными:

РН=ПАР/ЧР*РСК, (2)

где РН – риск необнаружения;

ПАР – приемлемый аудиторский риск;

РСК – риск системы  контроля.

ПАР = 0,08;

РСК = 0,85.

РН = 0,08 / (0,11 ´ 0,85) = 0,9.

Результаты  расчетов представлены в форме таблицы 3.

 

Таблица 3.

Характеристика компонентов аудиторского риска

	Надежность системы учета	Надежность системы контроля	Надежность аудиторских процедур
Степень надежности систем	высокая	низкая	низкая
Характеристика уровня компонентов  аудиторского риска	высокая	низкая	низкая
Значение уровня компонентов аудиторского риска в долях	0,11	0,85	0,90
	неотъемлемый риск	риск системы контроля	риск необнаружения

 

2.4 Определение объема аудиторской  выборки и ее десяти первых  элементов

Определение объема выборки осуществляется по сальдо счета.

Количество  элементов выборки можно найти  по формуле 3:

 

Эл = Кп * Кс, (3)

 

где, Эл – количество элементов выборки;

Кп –  коэффициент проверки (находится  по таблице);

Кс –  коэффициент совокупности.

Коэффициент совокупности рассчитывается по формуле 4:

 

Кс = (Ос – Нб – Кл) / Ст, (4)

 

где Кс – коэффициент совокупности;

Ос – общий объем проверяемой  совокупности;

Нб – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости;

Кл - суммарное денежное значение ключевых элементов;

Ст – степень точности.

Степень точности (уровень точности) составляет 75% от уровня существенности.

Степень точности (Ст) = 5500 ´ 0,75 = 4125.

Ос = 2 000;

Нб = 400;

Кл = 200;

Кс = (2000 - 400 - 200) / 4125 = 0,34.

Коэффициент совокупности должен находиться в интервале 10 £ Кс £ 35. Если значение Кс получилось меньше 10, то его следует округлить до 10, если оно больше 35, то в расчет принимается 35.

Эл = 1,86 х 10 = 17.

 

2.5 Отбор элементов случайным  методом по таблице случайных  чисел

Необходимые номера документов определяются по формуле 5:

(5)

где Нд – номер документа;

Кон – конечный номер проверяемой  совокупности;

Нач – начальный номер проверяемой  совокупности;

Ч – случайное число.

Кон = 870;

Нач = 260;

Ч1 = 0,0265; Ч2 = 0,2244; Ч3 = 0,7593; Ч4 = 0,5779; Ч5 = 0,4754;

Ч6 = 0,0245; Ч7 = 0,6397; Ч8 = 0,1727; Ч9 = 0,781 040; Ч10 = 0,4213.

Нд1 = (870 – 260) ´ 0,0265 + 260 = 276;

Нд2 = (870 – 260) ´ 0,2244 + 260 = 397;

Нд3 = (870 – 260) ´ 0,7593 + 260 = 723;

Нд4 = (870 – 260) ´ 0,5779 + 260 = 613;

Нд5 = (870 – 260) ´ 0,4754 + 260 = 550;

Нд6 = (870 – 260) ´ 0,0245 + 260 = 275;

Нд7 = (870 – 260) ´ 0,6397 + 260 = 650;

Нд8 = (870 – 260) ´ 0,1727 + 260 = 365;

Нд9 = (870 – 260) ´ 0,7835 + 260 = 738;

Нд10 = (870 – 260) ´ 0,4213 + 260 =517.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Аудиторская деятельность на протяжении многих лет  является неотъемлемой частью финансово-экономической  системы государств с развитой рыночной экономикой, органично и постепенно видоизменяясь в зависимости  от ее потребностей.

Мнение  аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны  заинтересованных пользователей. Таким  образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может  рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного  риска для пользователей финансовых отчетов.

Данная  курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

Программа проведения аудита НМА включает в  себя следующие этапы:

- Ознакомительный  этап. Анализируется состав нематериальных  активов организации.

- Аудит  учета поступления (создания) нематериального  актива.

- Аудит  учета начисления амортизации  нематериального актива.