Аудит операций с товарно-материальными ценностями

    • лимитно-заборная карта;

    • реестр сдачи документов;

    • требования на отпуск;

    • товарно-транспортные накладные.

    В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета в РФ — материально-производственные запасы — часть имущества:

    • используемая при производстве продукция, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; — предназначенная для продажи;

    • используемая для управленческих нужд организации.

    Баланс сверяется с данными главной книги по счету 10, проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам.

    Главная книга сверяется с журналом-ордером  № 6 и ведомостью № 10. Ведомость № 10 проверяется арифметически, на правильность оформления и составления, на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам и сверяется с книгой учета остатков и реестрами, с журналом-ордером № 6 по графе «Фактическая себестоимость приобретенных материалов» по приходу, с журналом-ордером № 10 — по расходу.

    Книга учета остатков материалов проверяется  арифметически и сверяется с  карточками складского учета.

    Реестры сдачи документов проверяются по форме, на соответствие с первичными документами, арифметически и сверяются с данными ведомости № 10.

    Карточки складского учета проверяются по форме, существу и сверяются с первичными документами. Аудитору необходимо удостовериться в правильности оформления и учета:

    • поступления материалов:

    - приходный ордер выписывается при соответствии фактического наличия материальных ценностей документам поставщика;

    - акт приемки материалов применяется  для оформления поступивших материалов без платежных документов и в случае

    расхождения фактического наличия с данными  сопроводительных документов поставщика:  

    • отпуска материалов:

    — лимитно-заборная карта выписывается на каждое наименование материалов при постоянном систематическом отпуске материалов на производство;

    — требование — для однократного отпуска  материалов на хозяйственные нужды;

    — накладная — для отпуска материалов на сторону.

    Приходные ордера и акты о приемке материалов проверяются форме, существу и сверяются  с договорами поставки и принятыми  к оплате счетами-фактурами.

    Проверяются договоры поставки. Аудитору необходимо получить дополнительные сведения по счетам 60, 15, 16.

    Аудитору  необходимо проверить наличие и  правильность оформления договора о  материальной ответственности с  кладовщиком. С целью проверки системы  внутреннего контроля и постановки материальной ответственности необходимо проверить акты инвентаризации ТМЦ, инвентаризационные ведомости, сличительные ведомости, количество фактически проведенных инвентаризаций сопоставляется с установленным приказом по учетной политике в целях получения дополнительных сведений, аудитор может проводить самостоятельные (независимые) инвентаризации.

    При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП; товаров, учитываемых  по продажной (розничной) стоимости) оним из следующих методов:

    — по себестоимости каждой единицы;

    — по средней себестоимости;

    — по методу ФИФО;

    — по методу ЛИФО.

    Необходимо  установить, каким методом пользуется предприятие. Выбор метода оценки ТМЦ  устанавливается в приказе по учетной политике. Фактически используемый метод сопоставляется с данными приказа. Аудитор может проводить самостоятельные расчеты себестоимости материалов, подлежащих списанию.

    В учетной политике также может  быть предусмотрено использование счетов 15 и 16. Если предприятие ввело их в рабочий план счетов и применяет в учете, следовательно, материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости с обособленным учетом суммы транспортно-заготовительных расходов.

    Всю полученную в ходе проверки информацию, аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными данными и корректирует при необходимости план проведения проверки. 

    Заключение

       В данной работе были рассмотрены особенности  аудита товарно-материальных ценностей  принятых в переработку, на хранение или на комиссию, а также особенности их оценки и признания. Важной задачей является эффективное управление товарно-материальными запасами, так как в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Определены роль и задачи аудита в управлении производственными запасами предприятия. Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа.

       1-й  этап. Процедуры подготовки и  планирования аудита.

       2-ой  этап. Процедуры, выполняемые в  ходе проверки по существу.

       3-й  этап. Заключительные процедуры  (анализ ошибок, формирование мнения о достоверности показателей).

       Таким образом, аудитор должен обладать достаточными знаниями, умениями и навыками в  бухгалтерском учете, в налоговом  учете, ориентироваться в законодательстве. Разработав схемы для всех счетов бухгалтерского учета, представляется целесообразным создать на их основе компьютеризированную систему, используя которую, аудитор сможет значительно сократить время проверки и увеличить ее качество.  

    Литература   

    1.   Пупко Г.М. Аудит и ревизия : учебное пособие/2-е изд., Стереотип-МН; Книжный дом; Мисанта,2004

    2.   ПС КонсультантПлюс: Законодательство. {Электронный Ресурс}:метод. Указания.

    3. Стандарты бухгалтерского учета 2002г. Учет товарно-материальных запасов. Стандарт бухгалтерского учета №7 от 13 ноября 1996г. №3.

    4.  Баканова М.И. Бухгалтерский учет в торговле: учебное пособие/под ред. М.И. Баканова.-М.: Финансы и статистика, 2003.

      5.  Федеральный закон от 21 ноября 2005 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

    6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006.

     7. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006.

    8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. Федеральных законов от 23.07.98 №123-ФЗ ….от 30.06.2003 № 86-ФЗ). – М.: ИД «Аргумент», 2006.

     9. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08. 2001 г. N 119-ФЗ.