Аудит нематериальных активов

Важным моментом является проверка амортизации нематериальных активов. Необходимо просмотреть какой метод амортизации предусмотрен учетной политикой, проверить правильность  начисления амортизации и определить являются ли данные объекты нематериальных активов амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:

• их реализация (продажа);
• безвозмездная передача;
• списание вследствие непригодности;
• передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
• списание после окончания срока полезного использования.

Проводя проверку учета выбытия  нематериальных активов, необходимо определить характер выбытия, а также убедиться, что все они отражены в учете, правильно определен финансовый результат, полностью соблюдены требования действующего законодательства по налогообложению в части НДС и налога на прибыль. 

На III этапе следует определить, имеется ли аудитора достаточно сведений для принятия обоснованного решения. Аудитору необходимо сделать вывод о том, что все операции с нематериальными активами соответствуют учетной политике предприятия и соблюдены все требования действующего законодательства. Если аудитор устанавливает нарушения, он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

• Приемы документального и фактического контроля, необходимые для получения доказательств в процессе аудита нематериальных активов

            При проверке операций с нематериальными  активами применяются следующие  приемы документального контроля:

1. Формальная проверка – предусматривает соблюдение действующих форм документов, полноту и правильность заполнения всех реквизитов, соблюдение порядковой нумерации и наличие соответствующих подписей в документах, связанных с операциями по учету нематериальных активов.
2. Арифметическая проверка – предусматривает правильность проставляемых цен и сумм, точность произведенных вычислений и подсчет правильности итогов. Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности.
3. Логическая проверка – это проверка путем сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе с различными взаимосвязанными явлениями и событиями с целью выявления возможности ее возникновения.
4. Встречная проверка – заключается в изучении достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвязанным операциям.
5. Проверка документов по данным корреспондирующих счетов – выявляет документы, в которых проставлена неверная корреспонденция, либо она отсутствует совсем, либо повторяется дважды. Эта проверка позволяет выявить необоснованные документами сторнировочные и дополнительные записи.

             Одним из приемов фактического контроля, который аудитор может применять  в ходе проверки учета нематериальных активов, является инвентаризация нематериальных активов. Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они были исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

• Анализ ситуации, сложившейся в бухгалтерском учете проверяемого предприятия.

Ситуационная задача

По договору купли-продажи организацией ООО «ЭкономСтрой» приобретены права на использование базы данных, применение которой приносит доход в течение 9 месяцев. Оплата в сумме 2500 рублей произведена при передаче прав собственности по договору купли-продажи.

Решение. В данной ситуации нарушены правила учета поступления и принятия к учету объекта нематериальных активов, а также неправильно исчислен НДС, вследствие чего была неправильно определена первоначальная стоимость и неправильно начислена амортизация.

Данные операции следовало отразить следующими проводками:

1. Приобретена база данных:

Дебет 08 –  Кредит 60 на сумму 2119 рублей

2. Учтен НДС:

Дебет 19 – Кредит 60 на сумму 381 рублей

3. Оплачен счет поставщика:

Дебет 60 – Кредит 51 на сумму 2500 рублей

4. База данных введена в эксплуатацию, как нематериальный актив:

Дебет 04 – Кредит 08 на сумму 2119 рублей

5. Возмещен НДС из бюджета

Дебет 68 – Кредит 19 на сумму 381 рублей

6. Начислена амортизация:

Дебет 20(25,26) – Кредит 05 на сумму 235,44  рублей

 

Вывод. Данное нарушение незначительно искажает финансовую отчетность и влияет на размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, т.к. неправильное исчисление НДС приводит к занижению расходов. Оценив существенность данной ошибки, бухгалтеру были даны рекомендации по ее исправлению.

• Аудиторское заключение

 ООО Аудиторской фирмы «АУДИТОР»

443020, Самара, ул. Арцыбушевская, дом  5А, кв.251, телефон: 936-78-25

Лицензия на проведение общего аудита №Е001922 выдана Министерством Финансов РФ 25.08.2004г.

Лицензия действительна по 25.09.2009г.

ОГРН 1026300664091 от 21.11.2004г., ИНН 6222039452/КПП 623301001

Расчетный счет №40702810100000002238 в ОАО КБ «Солидарность» г.Самара, БИК 043701807

В аудите принимала участие: аудитор  Никифорова Елена Сергеевна (квалификационный  аттестат № К 009909, выданный ЦАЛАК МинФина РФ26.10.2005г. на неограниченный срок)

 

Заключение аудиторской  фирмы учредителям ООО «ЭкономСтрой»  о бухгалтерской отчетности с 1 января по 31 декабря 2005 года.

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «ЭкономСтрой» за период с 1 января по 31 декабря 2005 года. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «ЭкономСтрой» исходя из Приказа Министерства Финансов от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности», утвержденных данным Приказом «Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности» и «Указаниях о порядке составления и предоставления  бухгалтерской отчетности», а также Приказом Министерства Финансов от 31.12.2004г. №135н «О внесение изменений в Указания о порядке составления и предоставления  бухгалтерской отчетности».
2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет ООО «ЭкономСтрой». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании проведенного аудита.
3. Мы провели аудит в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»и письмом Департамента регулирования государственного контроля аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства Финансов от 12.01.2006г. №07-05-06/2 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2005год». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
4. В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно: при приобретении и вводе в эксплуатацию объекта нематериальных активов исчислен НДС, неверно начислена амортизация, а так же неправильно составлена корреспонденция счетов, в результате чего была занижена налогооблагаемая прибыль.
5. По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «ЭкономСтрой» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2005 г. В случае своевременного исправления допущенных ошибок мы вынесем безусловно положительное заключение, в противном случае – условно положительное. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Нет практического способа свести аудиторский риск к нулю. Решение  о приемлемости степени риска  принимает аудитор на основе ожиданий пользователя. Аудитор должен спланировать аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был минимальным.

Сущность  аудиторского  риска  состоит  в  том,  что  аудитор   может допустить некоторые погрешности  в  своей  работе  (осуществив  тестирование контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении  общих итогов сделать неверные выводы. По существу этот  риск  можно  рассматривать как взаимодействие только факторов:

• риск   наличия   в   бухгалтерской    отчетности    существенных некорректностей;
• риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской  отчетности некорректностей не будут выявлены в ходе проверки.

С практической точки  зрения, перечисленные факторы  можно  раздробить на три компонента:

       а) внутрихозяйственный риск;

       б) риск средств контроля;

       в) риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать  эти  риски  в  ходе  работы,  оценивать  их  и документировать   результаты   оценки.   При   оценке   рисков    необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний;  низкий. 

Аудиторские организации  могут  принять  решение  о  применении  в  своей   деятельности большего количества градаций при оценках  рисков,  чем  три  вышеупомянутые, либо  об  использовании  для  оценки   рисков   количественных   показателей (процентов или долей единицы).

Поскольку ответственность аудиторов  очень высокая, то есть высок риск аудиторской проверки, возникает  проблема страхования аудиторского риска. В развитых странах аудиторские  фирмы тратят до 10 % прибыли на страхование  аудиторских рисков. В России также наметилась тенденция к увеличению количества аудиторских фирм, заключающих договоры страхования.

           Страхованию  риска аудиторскими фирмами препятствует  ряд обстоятельств: высокие тарифы  страхования, неприемлемые условия  страхования, отсутствие нормативной базы по аудиту для доказательства в суде факта некачественного оказания аудиторских услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2005 – 496 с.
2. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский,  Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003.-655 с.
3. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: «Издательство ПРИОР», 1999. – 272 с.
4. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА – М, 2002. – 352 с. – (Серия «Высшее образование»).
5. Аудит: учебник / Т.В Котенева.. - Самара, 2003. - 100с.
6. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
7. «Кодекс этики аудиторов России» (принят Минфином РФ 28.08.2003, протокол №16)
8. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. - М -: ИД ФВК- ПРЕСС, 2003- 520с.
9. Гражданский Кодекс РФ
10. Налоговый кодекс РФ
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000)