Аудит материально-производственных запасов

ВВЕДЕНИЕ

     Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета  операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и Правительства РФ, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

     Постановка  проблемы является проведение аудиторской  проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике. Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. Обязательная аудиторская проверка введена в России начиная с отчета за 1995 год, кроме тех предприятий, которые по своему усмотрению могут прибегать к услугам аудитора с целью получения объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-экономического положения, а также целью подготовки организации к обязательной аудиторской проверке.

     При проверке аудитору необходимо изучить  все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и  отпуска материальных ценностей, в  частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

     Наряду  с актуальностью темы аудита материально-производственных запасов следует отметить недостающую  освещенность вопросов данной темы в  литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике.

     Объект  исследования – деятельность предприятия ООО «РЭУ»

     Предмет исследования – аудит оценки материально-производственных запасов ООО «РЭУ».

     Цель  исследования – изучить порядок проведения аудита оценки материально-производственных запасов в ООО «РЭУ».

     Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

     1. Рассмотреть понятие, сущность, цель аудиторской деятельности, а также законодательно-нормативную базу аудита учета материально-производственных запасов;

     2. Исследовать методику проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов и предварительное планирование;

     3. Изучить общий план и программу аудита учета материально-производственных запасов;

     4. Рассмотреть типичные ошибки;

     5. Составить аудиторское заключение по результатам проверки организации ООО «РЭУ».

     В данной курсовой информационная база составила: Федеральные законы, Приказ Минфина, Положения по бухгалтерскому учету, учебники и учебное пособие. 
 
 

1. ТЕОРИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.
1. Понятие, сущность, цель аудиторской деятельности.

     Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита является учет материально-производственных запасов. 23 апреля 2004 года Минфином России были утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.¹.

       Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, предписывает аудитору изучить и оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации.

       Изучение  этих систем происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении  функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом.

       Если  удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно  отнестись к проверке, так как  стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой  продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

       Если  в договоре предусмотрен переход  права собственности на материалы  по мере их оплаты, то поступившие, но неоплаченные ценности должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналогичным образом учитываются неотфактурованные поставки материалов и материалы, находящиеся в пути.

       Для обеспечения сохранности материалов с работниками заключаются договоры о материальной ответственности (индивидуальные или коллективные), издаются приказы о назначении материально-ответственных лиц предприятия, проводятся инвентаризации.

       Приступая к проверке материалов, необходимо ознакомиться с учетной политикой предприятия, где должны отражаться вопросы порядка приобретения и заготовления, оценки материалов при их списании на издержки производства и обращения.

       При определении оборотов и остатков по счету 10 необходимо сравнить текущий  остаток и остаток за ряд предыдущих отчетных периодов, т.е. выявить изменение сальдо по счету 10 в динамике, рассчитать долю остатка по счету 10 в активе баланса и также рассмотреть этот показатель в динамике.

       Путем ознакомления с инвентаризационными  описями и сличительными ведомостями проверяют правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

       В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

       При выбытии материалов их оценка осуществляется одним из следующих способов:

       - по себестоимости каждой единицы;

       - по средней себестоимости;

       - по себестоимости первых по  времени приобретения материалов (ФИФО).

       В приказе об учетной политике для  различных наименований материалов могут применяться разные методы оценки.

       Согласно  п.82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России, в случае любого выбытия имущества с баланса организации (кроме списания на себестоимость готовой продукции) убыток или доход относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

       Этот  убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

       Сбор  аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа.

       1-й  этап. Процедуры подготовки и  планирования аудита.

       2-ой  этап. Процедуры, выполняемые в  ходе проверки по существу.

       3-й  этап. Заключительные процедуры  (анализ ошибок, формирование мнения  о достоверности показателей).

     Таким образом, аудитор должен обладать достаточными знаниями, умениями и навыками в  бухгалтерском учете, в налоговом  учете, ориентироваться в законодательстве. Разработав схемы для всех счетов бухгалтерского учета, представляется целесообразным создать на их основе компьютеризированную систему, используя которую, аудитор сможет значительно сократить время проверки и увеличить ее качество.

     1.2.Цели аудита учета материально-производственных запасов. Законодательно-нормативная база аудита учета материально-производственных запасов.

     К документам регулирующий учет материально-производственных запасов относят следующие:

1. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129_ФЗ (ред. от 28.09.10);
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н 28 июля 98 (ред. от 26.03.07);
3. Налоговый кодекс (ч.1 и ч.2);
4. Положение по бухгалтерскому учету «МПЗ» ПБУ 5/01 (с изменениями 25.10.10)
5. Основные положение по учету тары на предприятии (Приказ Минфина СССР № 166 от 13сентября 1985);
6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказом Минфина № 119н 28 декабря 2001 с изменениями 24.12.10);
7. Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006);
8. План счетов бухгалтерскому учету и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94-н от 31.10.00);
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95).

     Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

     В основном здесь проверяется, как ведется учет на синтетических счетах 10,11,14,15,16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

     Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

• доверенность (ф. № М-2 и № М-2а)- применяется для оформления права лица выполнять функции доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
• приходный ордер (ф.№ М-4)-используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;
• акт о приемке материалов (ф.№ М-7)-для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
• требование-накладная (ф.№ М-11)-используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
• накладная на отпуск материалов на сторону (ф.№ М-15)-применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
• карточка учета материалов (ф.№ М-17)-предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф.№ М-35)-применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования работ.

     Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф.№ 1) по строкам 210,211 ,212 ,213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как главная книга, журналы-ордера № 6,10,10/1,вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или машинограммы, полученные на персональных компьютерах.