Помимо  нормативных актов, установленных Центральным Банком РФ в нормативном регулировании кассовых операций применяются:

• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О Бухгалтерском учете»
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2010 № 94н.
• Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья..
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.11.2011)

   Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

   - в случае наличия противоречий  между нормативными актами иерархического  уровня приоритет имеет нормативный  документ более высокого уровня  независимо от даты его утверждения  (вступления в силу).

   - в случае наличия противоречий  между нормативными актами иерархического  уровня приоритет имеет нормативный  документ с более поздней датой  его утверждения (вступления в  силу) (основание: письмо Министерства  Финансов Российской Федерации  от 23.08.2001 г. №16-00-12/15).

   Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о  том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики  динамична, вследствие чего от бухгалтеров  на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. А соблюдение законодательства может обеспечить правильную постановку бухгалтерского учета кассовых операций^2.

   ГЛАВА 2: АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

§2.1 Цель, основные задачи, последовательность проведения аудита кассовых операций

 
 
 
 

   Цель  аудита кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в анализируемом периоде, нормативным документам.

   Основными задачами аудита кассовых операций являются:

   1) проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

   2) правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций, контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

   3) своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

   При аудите кассовых операций последовательно  проверяются: правильность документального  оформления кассовых операций; сохранность  наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе; правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением; полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

   При проверке сохранности наличных денежных средств в кассе аудитор устанавливает: проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

   При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации запрашивается расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится проверка соблюдения установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

   При анализе кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т. п. Возврат неиспользованных авансов определяется по приходным кассовым ордерам.

   Проверяя  расход наличных денежных средств из кассы, аудитор обращает внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т. е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

   Если  организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то выясняют, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ должны вестись по форме № КМ-5. Они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером организации и представителем налогового органа.

   При проверке хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации. 

§2.2 Оценка системы внутреннего контроля. Планирование аудита кассовых операций.

 
 
 
 

   Прежде  чем приступить к сложной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как  «сплошная» проверка не означает, что  один за другим будут просмотрены  все кассовые документы. Эти документы  могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет  совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных  нарушений. Каждая процедура имеет  свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

   Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

   Аудитор с помощью специально составленного  вопросника определяет состояние внутреннего  контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур³.

   Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля за движением  денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• отсутствие на предприятии признака руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и другие;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
• отсутствие в штате кассира и возложения этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

   Ответственность за соблюдение  порядка ведения  кассовых операций возлагается на руководителей  предприятий, главных бухгалтеров  и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

   Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев  ответ не надо вписывать, так как  аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер  предварительного вывода.

   Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с  которым будет проведена беседа. Результаты опроса ответственных лиц  могут не совпадать: кассир может  не знать, имеется ли на предприятии  приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия- о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

   Ответы  на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», то есть отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находиться находить самому или опрашивать других сотрудников  предприятия.

   По  результатам  опроса у аудитора складывается определенное  мнение о состоянии кассовой дисциплины вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.⁴

   Если  по результатам опроса сотрудников  проверяемого предприятия  и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных  операций, то аудитор может планировать  проверку кассовых операции в обычном  порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

   Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия  ведется через кассу, то это может  послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

   В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдачи денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур. 

   §2.3. Аудиторская проверка кассовых операций.

 
 
 
 

   Как уже говорилось ранее в данной работе, предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

   Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

   Прием наличных денег предприятиями при  осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением  контрольно-кассовых машин.

   Движение  денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
• Главная книга;
• баланс предприятия, 2-й раздел актива;
• Отчет о движении денежных средств.