Аудит издержек производства и обращение

       К объектам оценки систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор  собирает аудиторские доказательства, относятся:

     организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

     функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

       Аудиторские доказательства, как  правило, собирают, принимая во  внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

     Надежность  аудиторских доказательств зависит  от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной).

       Аудиторские доказательства более  убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

       При наличии серьезных сомнений  относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения.

     Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.

     Документальные  аудиторские доказательства, характеризующиеся  различными степенями надежности, включают в себя:

• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);
• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);
• документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

     В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки [15]. 

6. Письменная  информация

 

     Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства и (или) представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней, результативностью и эффективностью хозяйственных операций и эффективным использованием ресурсов, а также соответствием деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам Российской Федерации.

      Аудитор должен сообщать информацию  руководству и (или) представителям собственника аудируемого лица.

    Аудитор должен установить надлежащих получателей  информации из числа руководства  и представителей собственника аудируемого лица.

    Организационная структура и принципы корпоративного управления могут быть различными для разных аудируемых лиц. Это усложняет задачу определения круга лиц, которым аудитор сообщает информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом. Аудитор основывается на собственном профессиональном суждении для определения тех лиц, которым должна сообщаться информация, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенности законодательства Российской Федерации. Аудитору следует учитывать права и обязанности соответствующих лиц.

       Если управленческая структура  аудируемого лица четко не  определена либо представители  собственника не могут быть  четко определены в соответствии с условиями задания или согласно законодательству Российской Федерации, то аудитор приходит к соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому должна сообщаться информация.

     Во  избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию, представляющую интерес для управления, на которую он обратит внимание в результате аудита, и что аудитор не обязан разрабатывать аудиторские процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. В договоре оказания аудиторских услуг могут также:

     а) указываться форма, в которой  будет сообщаться информация;

     б) определяться надлежащие получатели информации;

     в) определяться конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.

  Сообщение информации будет более эффективно при налаживании конструктивных рабочих взаимоотношений между аудитором и руководством или представителями собственника аудируемого лица.

       Информация, сообщаемая  аудитором руководству  аудируемого лица  и (или) представителям  его собственника, как правило, отражает:

     а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита;

     б) выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого  лица, которое оказывает или может  оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

     в) возможное влияние на финансовую отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в отчетности (например, судебных разбирательств);

     г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

     д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые  могут в значительной мере поставить  под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

     е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые  по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для  финансовой отчетности аудируемого  лица или аудиторского заключения.

     ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения.

       Аудитор должен своевременно  сообщать информацию таким образом,  чтобы представители собственника  и руководство аудируемого лица  имели возможность оперативно  принимать надлежащие меры.

       В целях своевременного сообщения  информации аудитор должен обсудить с представителями собственника и руководства аудируемого лица порядок, принципы и сроки сообщения такой информации.

       В определенных случаях в связи  с необходимостью решения срочного  вопроса аудитор может сообщить  о нем раньше, чем это было  согласовано предварительно.

     Формы сообщения информации надлежащим получателям

       Аудитор может сообщать надлежащим  получателям информацию в устной или письменной форме.

       Если информация, представляющая  интерес для управления аудируемым  лицом, сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица. В некоторых случаях в зависимости от характера, важности и особенностей информации целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющих интерес для управления аудируемым лицом.

       Аудитор обязан выполнять требования  законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита [15].  

1.7 Аудиторское  заключение 

      Аудиторское заключение является  официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

      Под достоверностью во всех  существенных отношениях понимается  степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенность в аудите". 

Основные  элементы аудиторского заключения

      Аудиторское заключение включает  в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие  сведения об аудиторе:

• организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
• место нахождения;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

    г) следующие сведения об аудируемом лице:

• организационно-правовая форма и наименование;
• место нахождения;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

    д) вводную часть;

    е) часть, описывающую объем аудита;

    ж) часть, содержащую мнение аудитора;

    з) дату аудиторского заключения;

    и) подпись аудитора.

    Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.