Аудит использования прибыли

По данным таблицы 1 видно, что за 2005-2006г.г. в ООО «ЛебедяньМолоко» размер основных фондов увеличился на 6441 тыс. руб., размер запасов - на 65859 тыс. руб., выручка от реализации уменьшилась  на 22282 тыс. руб., себестоимость продукции - на 16018 тыс. руб., в связи с чем снизился объем прибыли от реализации продукции на 7725 тыс. руб., а чистой прибыли - на 1529620 тыс. руб. Рентабельность основной деятельности снизилась на 48,953%, рентабельность продаж на 52,214%.

За 2006-2007г.г. в ООО «ЛебедяньМолоко» размер основных фондов снизился на 4425 тыс. руб., размер запасов - на 14755 тыс. руб., выручка от реализации выросла на 3228832 тыс. руб., себестоимость продукции выросла на 2915832 тыс. руб., прибыль от реализации - на 316527 тыс. руб., чистая прибыль - на 9722 тыс. руб. Рентабельность основной деятельности увеличилась на 199,4%, рентабельность продаж на 186,615%.

3. Аудит формирования  прибыли от реализации  продукции

Финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проведем проверку правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных с ее сбытом (расходы на продажу).

В ходе аудиторской  проверки подтверждено, что:

-операции по продаже  надлежащим образом санкционированы,  фактические цены по счетам-фактурам  и товарно-транспортным накладным  совпадают с утвержденными прайс-листами и номенклатурой цен;

-на счетах бухгалтерского  учета отражены все реально  совершенные сделки по продаже;

-продажа своевременно  отражена на соответствующих  счетах учета и стоимостная  оценка операций по продаже  определена правильно.

На этапе поверки  отражения результатов от продажи  продукции (работ, услуг) определим  правильность отражения прибыли  от продажи на счете 99 «Прибыли и  убытки», для этого сверим записи в Главной книге по кредиту  счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи». Сумма равна 314318 руб., что соответствует строке 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках.

Используя процедуру  арифметических подсчетов, сверим по Главной  книге (регистру синтетического учета) по счету 90 «Продажи» правильность определения показателей:

Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и других аналогичных  платежей);

Стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

Стр. 030 «Коммерческие  расходы»;

Стр.040 «Управленческие  расходы»;

Стр.050 «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета о прибылях и  убытках.

На предприятии  выручка от реализации продукции (работ, услуг) за 2007 год составила 3302175 рублей (стр.010 форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»), в том числе от:

- реализации работ  и услуг- 2649180 руб.,

- реализации готовой  продукции- 145935 руб.,

- реализации автоуслуг- 507060 руб.

Сверим данный результат  с Главной книгой:

Стр.010 = Сумма оборотов по К-ту счета 90 «Продажи» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 «Продажи» за отчетный период в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Сумма оборотов по Д-ту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» =

3966295,36 - 664120,30= 3302175,06 руб. Суммы совпадают.

Стр.020 = Сумма оборотов по Д-ту счета 90 «Продажи» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции  со счетами 68 «расчеты по налогам и  сборам», 99 «Прибыли и убытки» - Сумма  оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» =

3966295,36 - 978438,30 = 2987857,06 руб.  Суммы совпадают.

Стр.050 = (строки 010 - 020 - 030 - 040) = 3302175 - 2987857 = 314318 руб.

Списание прибыли  оформлено бухгалтерской записью:

Д-т счета 90 «Продажи»  К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

Составим ведомость  правильности определения прибыли  от реализации (таблица 2).

Таблица 2.

Ведомость правильности определения прибыли от реализации

После того как сверили  отчетные данные и данные, отраженные в учетных регистрах, проверим правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг). В первичных документах: расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку груза и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей, все даты совпадают, т. е. выручка от реализации отражена правильно, размера скрытой от налогообложения прибыли не выявлено.

Также на данном предприятии  была проверена правильность отнесения  затрат на себестоимость продукции: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов - недочетов не выявлено.

4. Аудит расчетов  по налогу на  прибыль

Согласно Налогового кодекса РФ, объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств, имущества и доходы от внереализованных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов. Затраты на производство товаров (работ, услуг), на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат (всего около 300 позиций, определенных налоговым кодексом).

Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму всех затрат на производство и реализацию товаров, а также других вычетов, связанных с освоением производства и переподготовкой кадров.

Сумма расходов по услугам  банка за отчетный период - 24224 руб., таким образом. валовая прибыль = 2015755 + 24224 = 2039979 руб.

Согласно НК РФ, налог  на прибыль взимается по ставке 24%, в том числе:

- в федеральный  бюджет - 6,5%;

- в бюджет субъектов  РФ - 17,5%.

Сумма налога всего: 2039979 х 24 % = 489595,00 руб., в т.ч.:

- в Федеральный  бюджет: 2039979 х 6,5% = 132599,00 руб.;

- в бюджет субъектов  РФ: 2039979 х 17,5% = 356997,00 руб.

В ООО «ЛебедяньМолоко» расчет налога произведен аналогично. Сумма налога отражена в учете  записью: Д-т 99 «Прибыли и убытки»  К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В процессе аудита финансовых результатов и использования  прибыли были проверены Главная  книга, журналы-ордера, а также годовая  отчетность за 2007 год. Проверкой нарушений  не установлено.

5. Проверка операционных  доходов и расходов

При проверке учета  операционных и внереализационных  доходов, отражаемых непосредственно 99 «Прибыли и убытки» была установлена  полнота их отражения в бухгалтерском  учете. Проверка производилась на основании  заключенных договоров, первичных  документов и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».

Прочие операционные доходы составляют 337730 руб.

Прочие операционные расходы составляют 308375 руб.

Согласно учетной  политике ООО «ЛебедяньМолоко» остатки  средств целевого назначения в конце отчетного периода списываются в доходы организации.

Внереализационные доходы составляют 1672082 руб.

Прибыль отчетного  периода составила: (строки 050+060-070+080+090-100+120-130 формы №2) = 314318+337730-308375+1672082 = 2015755 руб.

Сверим данные, отраженные в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», с данными по Главной книге и журналу-ордеру №15 за декабрь месяц, для этого составим (таблица 3).

Таблица 3.

Ведомость проверки правильности определения сумм

прибылей и убытков

 

Ставка налога на прибыль  за отчетный период составляла 24%, сумма  налога на прибыль = 2015755 х 24% = 489595,00 руб. (стр. 150 формы №2).

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного периода) составила: 2015755 - 489595 = 1526160 руб.

При проверке операций по закрытию счета 99 «Прибылей и  убытков» недочетов не выявлено, по окончании отчетного года, заключительная сумма чистой прибыли - 1526160 руб. оформлена бухгалтерской записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

6. Порядок распределения  прибыли

Затем аудиторы проверяют  фактический порядок распределения  прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

Аналитический учет использования  прибыли может вестись по следующим  направлениям: