Аудит и публичность отчетности

Как   показывает    аудиторская    практика,    при    заполнении отчета о прибылях и убытках встречаются ошибки.  

Первая – это  неправильное  разнесение  расходов,   затрат   по 
предназначенным для них категориям.

Например, 26-ой счет.  Эти   расходы   выделяются   в   строке "Управленческие расходы" только в случае, когда организация  применяет 
директ-костинг. Означает, что в себестоимость  не  включаются  условно- 
постоянные затраты, в том числе  общехозяйственные.  Общехозяйственные 
затраты списываются непосредственно за счет выручки от реализации. В   случае    же,    если    директ-костинг    не    применяется, общехозяйственные расходы должны отражаться по  строке  "Себестоимость проданных товаров,  продукции,  работ,  услуг"  отчета  о  прибылях  и 
убытках.

Кроме того, на практике бухгалтеры, когда не ясно,  куда  отнести 
какие-либо расходы, относят их на 26-й счет.  На  нем  можно  увидеть, 
например, проценты по кредиту, которые  должны  учитываться  по  счету 
91. Всегда присутствует в учете счет 44 "Расходы  на  продажу".  Однако  на  практике  зачастую   данный   счет   не 
используется.  То  есть  многие  организации  расходы, например,  расходы  на  рекламу  относят  на  26й   счет.  Все расходы, связанные со сбытом, учитываются на 44 счете и списываются на 90 счет. В отчетности они отражаются по строке «Коммерческие расходы».

И вторая наиболее типичная ошибка – не  соблюдается  принцип 
соответствия доходов и расходов. Этот принцип  означает,  что  расходы 
по конкретной операции должны отражаться в тот же период и  в  той  же 
аналитике, что и доходы по этой же операции. Например, если доходы  от 
аренды  отражаются  организацией  по  кредиту  счета  91  и  считаются прочими доходами, то амортизация  сдаваемого  в  аренду  имущества  не может учитываться  в  себестоимости,  а  должна  отражаться  в  прочих 
расходах.

При заполнении отчета о  прибылях  и  убытках  встречается  такая 
распространенная ошибка, как включение штрафов, пеней, уплачиваемых  в 
бюджет, в статью "Прочие расходы".  Они учитываются по счету 99 и отражаются по отдельно вводимой строке перед показателем «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

 

1.3 Публичность бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей –  учредителей, инвесторов, кредитных  организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Поэтому организация  должна обеспечить возможность для  пользователей ознакомиться с бухгалтерской  отчетностью: представить отчетность заинтересованным лицам непосредственно  или через её опубликование [16].

Согласно ст. 16 Закона «О бухгалтерском учете» публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании и передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям. Под опубликованием понимают публикацию отчетности в газетах и журналах, доступных ее пользователям, или распространение среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность [1].

Акционерные общества открытого  типа, банки и другие кредитные  организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую  бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июля года, следующего за отчетным [2].

Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности акционерными обществами утвержден Приказом Минфина России от 28.11.1996  № 101.

Поскольку для обществ  с ограниченной ответственностью не принят отдельный документ, регулирующий порядок публикации бухгалтерской  отчетности, они могут руководствоваться  вышеупомянутым Приказом Минфина России № 101.

Согласно ст. 27 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарное предприятие обязано публиковать отчетность о своей деятельности в случаях, предусмотренных федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны публиковать  отчетность о своей деятельности, кроме случаев, предусмотренных  законодательством (п. 5 ст. 91 ГК РФ, п. 1 ст. 49 Закона N 14-ФЗ).

Так, согласно п. 2 ст. 49 Закона N 14-ФЗ в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество с ограниченной ответственностью обязано ежегодно:

- публиковать годовые  отчеты и бухгалтерские балансы;

- раскрывать иную информацию  о своей деятельности, предусмотренную  федеральными законами и принятыми  в соответствии с ними нормативными  актами.

Созданные в форме ООО  организации, перечисленные в ст. 16 Закона о бухучете, также обязаны публиковать свою отчетность. Периодическое издание, в котором она публикуется, может быть определено уставом общества или решением общего собрания.

Публикация бухгалтерской  отчетности производится после:

- проверки и подтверждения  ее независимым аудитором (аудиторской  фирмой);

- утверждения ее общим  собранием акционеров (участников).

Общество может опубликовать бухгалтерскую отчетность, если выполнены  обе указанные процедуры.

Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Публикация бухгалтерского баланса может производиться по сокращенной форме, разработанной обществом на основе требований к бухгалтерской отчетности, содержащихся в ПБУ 4/99. Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам, предусмотренным п. 20 ПБУ 4/99, при одновременном выполнении следующих условий:

- валюта бухгалтерского  баланса ("Итого: актив" или  "Итого: пассив") на конец  отчетного года не должна превышать  400 тыс. МРОТ;

- выручка-нетто (без НДС  и других вычитаемых налогов)  от реализации товаров, продукции,  работ, услуг за отчетный год  не должна превышать 1 000 000 МРОТ.

Форма отчета о финансовых результатах, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные п. 23 ПБУ 4/99. Допускается:

- не включать в форму  отчета о финансовых результатах  промежуточные итоги, предусмотренные  указанной выше нормой;

- не приводить статьи  отчета о финансовых результатах,  по которым у общества отсутствуют  показатели. Исключение составляют  случаи, когда соответствующие показатели  имели место в году, предшествовавшем отчетному [12].

Публикуемая отчетность должна включать сведения о решении общего собрания акционеров (участников) о  распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год. Общество должно придерживаться принятой им для  публикации формы бухгалтерской  отчетности от одного отчетного года к другому. По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчетности, публикуемой за первоначальный отчетный год, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному [16].

Публикация бухгалтерской  отчетности должна включать:

- полное наименование  общества, включая указание на  его организационно-правовую форму;

- отчетную дату и (или)  отчетный период;

- валюту и формат представления  числовых показателей бухгалтерской  отчетности;

- полные наименования  должностей лиц, подписавших бухгалтерскую  отчетность, их фамилии и инициалы;

- дату утверждения бухгалтерской  отчетности общим собранием (если  она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской  отчетностью);

- место нахождения (полный  почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь  может ознакомиться с бухгалтерской  отчетностью, а также получить  ее копию в установленном законодательством  Российской Федерации порядке;

- сведения об органе  государственной статистики, куда  общество представило обязательный  экземпляр бухгалтерской отчетности.

Вместе с бухгалтерской  отчетностью должна публиковаться  информация о результатах аудита. Если бухгалтерская отчетность публикуется  по сокращенным формам, вместо полного  текста итоговой части аудиторского заключения публикация должна содержать  мнение (оценку) аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).           Если общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения. Информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна также включать полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения [16].

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности проведения аудита бухгалтерской отчетности, составленной по МСФО

2.1 Нормативная база проведения аудита финансовой отчетности в формате МСФО

Основной целью аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами, является формирование заключения об адекватности отражения в данной отчетности во всех существенных отношениях финансового состояния хозяйствующего субъекта за год, результатов его операционной деятельности и движения денежных средств за отчетный период в соответствии с МСФО.

Для предприятий, составляющих финансовую отчетность по международным стандартам, огромное значение имеет подтверждение отчетности независимым аудитором. Если иностранная компания Ваш собственник, тогда необходимо составление отчетности для консолидации финансовых показателей в отчетность группы. Аудит финансовой отчетности, которая составлена в соответствии с МСФО, проводится на основании Федерального закона № 307-ФЗ от 30.12.2008, а также на основании Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации.        Аудит финансовой отчетности, которая составлена по МСФО, представляет собой планирование, организацию, проведение работ по проверке состава, содержания, правильности оценки статей отчетности и установление соответствия отчетности предприятия международным стандартам [17].

При формировании отчетности российские предприятия могут использовать метод трансформации или метод  параллельного ведения учета  по международным стандартам. Метод  трансформации основан на переносе данных отчетности, которые составлены по российским правилам в отчетность, составленную по МСФО. Отдельные показатели (активы, собственный капитал) корректируются в соответствии с международными стандартами. Метод параллельного  ведения учета представляет последовательное отражение каждой хозяйственной  операции в учете отдельно по Российским правилам бухгалтерского учета и  Международным стандартам финансовой отчетности.

Для проведения аудита отчетности, которая трансформирована по МСФО, необходимо сначала провести предварительный  аудит учета и отчетности составленный по российским стандартам, для составления  мнения о достоверности отчетности и соответствия законодательству Российской Федерации. Далее проводится проверка правильности составления консолидированной  отчетности. В связи с тем, что  правила бухгалтерского учета Российской Федерации имеют значительные отличия  от международных стандартов, то это  следует учитывать при переносе данных и проводить нужные корректировки  показателей. Только так отчетность по международным стандартам будет  достоверной.

На предприятиях, которые  применяют метод параллельного  учета, при проведении аудита отчетности по МСФО, не требуется проверка отчетности сформированной по российским правилам. Ведь все хозяйственные операции последовательно отражаются на основании  международных стандартов. Изучается  состав, содержание отчетности по МСФО, рассматривается соответствие отчетности нормативным документам, осуществляется контроль показателей, полнота заполнения отчетности. Далее выдается аудиторское заключение.

По результатам каждого  этапа проверки представляется аудиторский отчет, а по окончании проверки - аудиторское заключение по финансовой отчетности [17].

Детализированный, представляемый по результатам каждого этапа  проверки отчет носит конфиденциальный характер и составляется исключительно  для того, чтобы привлечь внимание руководства организации к имеющимся недостаткам, а также указать способы их исправления. Составление такого отчета не является обязательным, а зависит исключительно от стиля работы аудиторской фирмы.

Все обнаруженные недостатки действующей системы внутреннего  контроля, отклонения в учете и  отчетности от установленного порядка  и ошибки, влияющие на характер предполагаемого  аудиторского заключения, могут сообщаться как в ходе проверки, так и по ее окончании, поскольку они включаются в содержание письменных отчетов. На начальном этапе проверки аудиторы активно взаимодействуют с сотрудниками бухгалтерии и службы внутреннего  контроля. Практические вопросы, возникающие  в ходе аудиторской проверки, разрешаются  совместно с руководством отделов, руководителем службы внутреннего  контроля и главным бухгалтером. По окончании проверки аудиторское  заключение обсуждается с руководством организации.