Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Июля 2012 в 16:20, курсовая работа
В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п.
Введение………………………………………………………..……………….....4
Глава 1 Планирование аудита…………………………….………………….......6
Глава 2 Аудит финансовых вложений…………………..……………………...15
2.1 Цели и задачи аудита финансовых вложений…….……………………….15
2.2 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «Гатика» …………………………………………………………………………22
2.3 План и программа аудита финансовых вложений………………….…..25
2.4 Источники информации для проверки………………………………………….32
2.5 Отчет аудитора………………………………………………………….…...33
Заключение…………………………………………………………………...….36
Список использованной литературы………………………………………......37
Приложения……………………………………………………………………...38
Общий план аудита финансовых вложений ОАО «Гатика»
Проверяемая организация ОАО «Гатика»
Период аудита с 01.01.2006 - 31.12.2006
Количество человеко-часов 540
Руководитель аудиторской группы Голубов Р.А.
Состав аудиторской группы Близнецова А.В.
Рыбалова П.И.
Цыпник И.М.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Таблица 2.1- Общий план аудита финансовых вложений
№ п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
1 | Аудит вложений в ценные бумаги | За год | Голубов Р.А. Близнецова А.В. |
Согласно сводному общему плану экономического субъекта |
2 | Аудит вложений в уставные капиталы других организаций | За год | Голубов Р.А. Цыпник И.М. | |
3 | Аудит вложений в совместную деятельность | За год | Рыбалова П.И. Близнецова А.В. | |
4 | Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям | За год | Голубов Р.А. Рыбалова П.И. Цыпник И.М. |
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Программа проведения аудита финансовых вложений ОАО «Гатика» представлена в таблице 2.2
Программа аудита финансовых вложений ОАО «Гатика»
Проверяемая организация ОАО «Гатика»
Период аудита с 01.01.2006 - 31.12.2006
Количество человеко-часов 540
Руководитель аудиторской группы Голубов Р.А.
Состав аудиторской группы Близнецова А.В.
Рыбалова П.И.
Цыпник И.М.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Таблица 2.2- Программа аудита финансовых вложений
№ п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель |
1 | Аудит финансовых вложений в ценные бумаги | 2005 г. | БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
1.1 | Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения |
Поквартально | БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
1.2 | Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг |
Поквартально | БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
1.3 | Установить, в какой форме планируется получать доход |
Поквартально | БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
1.4 | Выяснить в какие сроки планируется получать доход | Поквартально | БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
1.5 | Проверка расчетов по доходам | Поквартально | БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
1.6 | Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги | Поквартально | БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
2 | Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций | 2005 г. | Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
2.1 | Проверить в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения |
Поквартально | Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
2.2 | Проверить в какой форме производились финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и товары, иное. |
Поквартально | Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
2.3 | Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме |
Поквартально | Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
2.4 | Установить в какой форме планируется получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное. |
Поквартально | Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
2.5 | Выяснить в какие сроки планируется получать доход | Поквартально | Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
2.6 | Проверка расчетов по доходам | Поквартально | Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
2.7 | Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций |
Поквартально | Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
3 | Аудит вложений в совместную деятельность | 2005 г. | Рыбалова П.И. |
3.1 | Проверить на какой срок осуществлялись вложения (до 12 месяцев, более 12 месяцев) | Поквартально | Рыбалова П.И.
|
3.2 | Аналогично п. 2.2 | Поквартально | Рыбалова П.И. |
3.3 | Аналогично п. 2.3 | Поквартально | Рыбалова П.И. |
3.4 | Аналогично п. 2.4 | Поквартально | Рыбалова П.И. |
3.5 | Выяснить как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности | Поквартально | Рыбалова П.И.
|
3.6 | Выяснить в какие сроки планируется получать доход | Поквартально | Рыбалова П.И. |
3.7 | Проверить возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности | Поквартально | Рыбалова П.И.
|
3.8 | Выяснить каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности | Поквартально | Рыбалова П.И.
|
3.9 | Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в совместную деятельность | Поквартально | Рыбалова П.И. |
4 | Аудит вложений в займы, предоставленные другим организа- циям | 2005 г. | Голубов Р.А. Рыбалова П.И. |
4.1 | Проверить в какой форме производилась выдача займов |
Поквартально | Голубов Р.А. Рыбалова П.И. |
4.2 | Проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме |
Поквартально | Голубов Р.А. Рыбалова П.И. |
4.3 | Установить, в какой форме планируется получать доход |
Поквартально | Голубов Р.А. Рыбалова П.И. |
4.3 | Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в займы |
Поквартально | Голубов Р.А. Рыбалова П.И. |
При проверке операций по учету финансовых вложений аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.
Таблица 2.3 - Тест внутреннего контроля учета финансовых вложений
№ п/п | Содержание вопроса или объекта исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Выводы и решения аудитора |
1 | Определяется ли кто несет ответственность за опера- ции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций | Операции не санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются | Внутренний контроль неудовлетворительный |
2 | Каким образом организова -на передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений? | Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организации, доступ к их оформлению и документации ограничен | Условия, обеспечива- ющие сохранность ценных бумаг удовлетворительны |
3 | Проводятся ли инвентари- зации финансовых вложе- ний? | Проводятся только в конце года | Необходимо провести сплошную инвентаризацию |
4 | Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений? | Осуществляется выборочный контроль | Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию |
5 | Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг? | Да, в соответствии с учетной политикой | Уточнить правиль- ность формирования резервов |
6 | Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений? | Определены | Анализ состава и порядка формирова- ния первоначальной стоимости финансо- вых вложений |
7 | Организован ли эффектив- ный аналитический учет финансовых вложений? | Аналитический учет ведется по видам финансовых вложе- ний | Анализ данных аналитического учета по регистрам |
8 | Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений? | Схем нет, имеется рабочий план счетов | Высока вероятность ошибок в корреспон- денции счетов |
9 | Произведена ли классификация финансовых вложений? | Да | Анализ правильнос-ти классификации |
2.4 Источники информации для проверки
Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:
1) Приказ об учетной политике организации. По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:
- порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;
- рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;
- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;
- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;
- формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.
В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.
2) Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:
- документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы
других организаций;
- документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;
- свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие
предприятия;
- документы приема-передачи ценных бумаг;
- платежные поручения и выписки банка;
- приходные и расходные кассовые ордера.
3) Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:
- учредительные документы;
- выписки из реестра акционеров;
- выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей,
совета директоров и т.п.;
- сертификаты акций и другие ценные бумаги;
- договоры займа;
- договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).
4) Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-
ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычисли
тельной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые
вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.
К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.
5. Формы учетной документации по инвентаризации:
- приказ о создании комиссии по инвентаризации;
- ведомости результатов инвентаризации;
- инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой
отчетности и т.п.
5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д.
2.5 Отчет аудитора
Бухгалтерский учет ОАО «Гатика» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ. Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129-ФЗ.
При проверке приказа об учетной политике, аудитором было выявлено, что раскрыты не все элементы учетной политики. Не приведены сведения о документообороте организации и формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор сделал вывод о низкой степени надежности системы внутреннего контроля. В ходе проверки хозяйственных операций им были установлены следующие нарушения:
1. При проверке операций по передаче в уставный капитал другой организации нематериальных активов было установлено, что остаточная стоимость нематериальных активов составила 40000руб., а в учредительном договоре их стоимость определена в 45000руб. По этой операции бухгалтерские записи были сделаны неправильно (см. приложение). Исправительные записи должны иметь вид:
Дт 58 Кт 83-5000 руб. - методом «Красное сторно»
Дт 58 Кт 91-5000 руб.
Данная ошибка привела к искажению финансового результата организации и завышению показателя «добавочный капитал».
2. Обнаружена выписка из протокола собрания акционеров на сумму 10000руб., однако в журнале хозяйственных операций сделана запись на сумму 9100руб. Таким образом занижен показатель финансового результата и сумма уплаченных налогов на 900руб. Во второй операции (см. приложение) бухгалтерские проводки должны иметь вид:
Дт 76 Кт 91 - 10000 руб.
Дт 91 Кт 76 - 900 руб.
Дт 51 Кт 76 - 9100 руб.
3. В ходе проверки было выявлено, что организация получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300000 руб. под 55% годовых на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60%.
В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена следующим образом:
Дт 51 Кт 66 – 300000руб.