Аудит финансовых результатов СХПК СХА «Стригайская» Базарно-Карабулакского района Саратовской области

При записях в соответствующих разделах журнала-ордера № 15-АПК суммы, относимые в дебет счетов, имеющих много субсчетов и статей аналитического учета, группируются по статьям аналитического учета в листках-расшифровках.

На последней странице журнала-ордера № 15 в таблице ведется аналитический учет по сч. 98.

После заполнения всех регистров по учету финансовых результатов деятельности производится взаимосверка данных регистров между собой и других регистров, в которых отражены корреспондирующие счета.

После завершения сверки данных между регистрами итоги из журнала-ордера № 15-АПК переносят в Главную книгу.

Существующая в СХПК СХА «Стригайская» Базарно-Карабулакского района Саратовской области система внутреннего контроля (СВК) включает такие средства контроля, как:

1) распорядительные подписи на документах председателя кооператива и (или) главного бухгалтера, таким образом, ни одна хозяйственная операция не может быть выполнена без ведома руководителя;

2) сверки расчетов – их проводит бухгалтер, а подписывают председатель и главный бухгалтер кооператива;

3) встречные взаимопроверки бухгалтерских записей, система контроля со стороны главного бухгалтера за качеством работы подчи­ненных ему сотрудников;

4) проверка правильности осуществления документооборота, в том числе сплошная нумерация создаваемых документов, регистрация документов в специальных журналах, брошюровка документов, провер­ка порядка их хранения и архивирования и т.д.

В СХПК СХА «Стригайская» Базарно-Карабулакского района Саратовской области проводятся как плановые, так и внезапные инвентаризации имущества и обяза­тельств в соответствии с установленным по­рядком, для чего создана и действует инвентаризационная комиссия, состав членов которой утвержден приказом руководителя. Он же является  председателем инвентаризационной комиссии.

Предприняты меры, направленные на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер занимается также исследованием динамики хозяйственных показателей, проводит сравни­тельный анализ фактических показателей с плановыми и нормативными и выявляет причины суще­ственных расхождений.

Все хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерии СХПК СХА «Стригайская» Базарно-Карабулакского района Саратовской области, при этом лицами ответственными за конкретный участок работы проверяется правильность оформления документов, правильность отраженных в них сумм и правильность отнесения на соответствующие счета бухгалтерского учета. Все операции отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, таким образом, соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Однако нет абсолютной уверенности в том, что система внутреннего контроля кооператива отвечает всем необходимым требованиям. К организации СВК на предприятии применимо требование экономичности, так как СХПК СХА «Стригайская» Базарно-Карабулакского района Саратовской области не имеет возможности увеличивать штат АУП, повышая расходы на оплату труда. 

Существенную роль играет и человеческий фактор. Были случаи, когда сотрудники СХПК СХА «Стригайская» Базарно-Карабулакского района Саратовской области допускали непреднамеренные ошибки из-за небрежности, невнимательности, усталости, неверных суждений или непонимания инструктивных и руко­водящих материалов. Нельзя исключать и потенциально возможные факты умышленного наруше­ния СВК в результате сговора сотрудников между собой или с третьими лицами.

2.4. Анализ и систематизация ошибок, выявленных при аудиторских проверках формирования финансовых результатов

Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов являются:

— включение в состав расходов от обычной деятельности прочих расходов;

— неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

— некорректная корреспонденция счетов;

— неверное отнесение доходов и расходов к прочим и чрезвычайным;

— неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

— неправильное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду;

— расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

— ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета;

—  намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

— намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

— неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

— намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

— оплата фиктивных расходов.

Вероятность таких ошибок достаточно велика, поэтому аудитор должен обратить на это особое внимание, а выявленные в ходе проверки ошибки должны быть определенным образом систематизированы и проанализированы, с дальнейшей выдачей проверяемому субъекту рекомендаций по их исправлению.

3. Совершенствование методики проведения аудиторских проверок формирования финансовых результатов в СХПК СХА «Стригайская» Базарно-Карабулакского района Саратовской области

3.1. Регламенты пообъектного аудита и аудиторских организациях: место в системе внутренних стандартов, разработка, применение

Под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий   по  выполнению требований  правил  (стандартов) и   по  повышению  качества аудиторских проверок. Они регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов.

Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:

- полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- сделать  технологию   и   организацию   проведения   аудита  более рациональной, уменьшить  трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора;

- содействовать   внедрению   в   аудиторскую   практику   научных достижений   и новых  технологий,   укрепить общественный престиж профессии;

- обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению

аудиторского риска;

- детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Внутренние стандарты являются частью организационно-распорядительной документации  и  системы внутреннего контроля аудиторской организации и к ним могут   относиться   принятые   и   утвержденные   в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. Они разрабатываются    с   учетом    их   актуальности    и приоритетности и должны удовлетворять требованиям:

а) целесообразности - иметь практическую пользу;

б) преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

в) логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;

г) полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и  дополнять излагаемые принципы и положения;

д) единства  терминологической   базы   -  содержать  одинаковую трактовку  терминов   во   всех  стандартах и документах.

Все внутренние стандарты должны в совокупности представлять описание комплексного подхода аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита.

При их разработке аудиторские организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими аудиторскую деятельность, и учитывать рекомендации общественных ассоциаций аудиторов, а при   отсутствии   правил   (стандартов)   аудиторской   деятельности    в   определенной   области   аудита, детализированных методик и подходов к проведению аудита - руководствоваться международными стандартами аудита с учетом специфических особенностей проведения аудита в Российской Федерации.

Перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов устанавливаются каждой аудиторской организацией самостоятельно.

Внутренние стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

1) Стандарты, содержащие общие положения по аудиту. Они предназначены   для   регулирования взаимоотношений,    возникающих   между   аудиторской   организацией и    проверяемым   экономическим   субъектом, взаимоотношений  между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

2) Стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

3) Стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов включают внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

4) Специализированные стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.

5) Стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

6) Стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.             

Внутренний стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру:

1) регламентирующие параметры - ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;

2) общие положения - необходимость внутреннего стандарта, определение основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации;

3) цель и задачи стандарта - назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;

4) взаимосвязь с другими стандартами - ссылки на соответствующие положения других стандартов;

5) определение основных принципов и методик - описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;

6) оформление - перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;

7) перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости).

Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из номера - порядкового или серийного кода данного стандарта; даты ввода в действие; названия - краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт; даты и указания лица, утвердившего стандарт; преемственности - ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом; сферы применения - перечня объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и
обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

3.2. Разработка методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок формирования финансовых результатов

1.      Общие положения

1.1. Цели и основания разработки стандарта