Аудит финансовых результатов и распределение прибыли

-   убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

-   некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, вклю­чая затраты, связанные с предотвращением ил и ликвидаци­ей их последствий;

-   некомпенсируемые убытки в результате чрезвычайных си­туаций, вызванных экстремальными условиями;

-   убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

-   отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте.

Рисунок 1.3.1

Непроизводительные расходы и потери, отражаемые

на счете 99 «Прибыли и убытки»

2. За счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, списываются затраты:

-         на финансирование научно-исследовательских и опыт­но-конструкторских работ (при отсутствии разрешающих документов правительства РФ);

-         капитального характера по улучшению качества продук­ции, совершенствованию технологии и организации произ­водства;

-         на модернизацию оборудования;

-         на финансирование строительства новых объектов, рекон­струкцию действующего производства и приобретение обо­рудования;

-         представительские расходы;

и др.

На основании протоколов заседаний общего собрания, учреди­телей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения дан­ных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)».

Рисунок 1.3.2

Использование прибыли

На каждом предприятии порядок распределения прибыли и перечень создаваемых фондов определены учредительными до­кументами. Примерные схемы распределения прибыли до и по­сле налогообложения приведены на рис. 1.1.3 и 1.3.4.

Рисунок 1.3.3

Распределение прибыли до налогообложения

Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Рисунок  1.1.4

Распределение прибыли после налогообложения

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1. План проведения аудита финансовых результатов

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Основные этапы проведения аудита включают проверку:

1.                  Доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

2.                  Прочих доходов и расходов

3.                  Недостач и потерь от порчи ценностей

4.                  Резервов предстоящих расходов

5.                  Расходов будущих периодов

6.                  Доходов будущих периодов

7.                  Финансового результата отчетного года

Выполняя процедуру проверки аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

        Бухгалтерский учет соответствует положениям нормативных актов;

        Данные аналитического и синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса;

        Корреспонденция счетов составлена в соответствии с положениями нормативных актов.

Выполняя каждую процедуру проверки аудитору необходимо ответить сверить данные аналитического учета с оборотами и остатками синтетического учета счетов 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счетам 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Далее можно приступить к сверке данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности

2.2. Программа проведения аудита

Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль.

В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить:

        правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

        наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

        правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

        правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;

        правильность отражения данных о бартерных сделках;

        правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

        правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

        правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

        правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

        правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

        правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

        правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

        правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;

        правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;

        правильность реформации баланса.

Проверка прочих доходов и расходов

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

        поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

        поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

        поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

        прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

        поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

        поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

        проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

        поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

        поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

        суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

        курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

        прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

             расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

             остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

             расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;