Аудит финансовой отчетности

В соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской  деятельности» и Федеральным  стандартом аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское  заключение должно включать в себя:

наименование - аудиторское заключение;

адресат - кому адресовано;

сведения об аудиторе (организационно-правовая форма  и наименование, для индивидуального  аудитора - фамилия, имя, отчество;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной  регистрации; номер и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности);

сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной  регистрации; сведения о лицензиях  на осуществляемые виды деятельности);

вводную часть;

часть, описывающую  объем аудита;

часть, содержащую мнение аудитора;

дату аудиторского заключения;

подпись аудитора.

Необходимо соблюдать  единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его  понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение подписывают руководитель аудиторской  фирмы (или лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший проверку. Заключение заверяют печатью аудиторской  фирмы.

Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так  как данное обстоятельство предоставляет  пользователю основания полагать, что  аудитор учел влияние, которое оказали  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место  с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Поскольку аудитор  должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным руководителем  лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с  указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены  печатью. В случае если аудит осуществлялся  индивидуальным аудитором, который  самостоятельно проводил аудиторскую  проверку, аудиторское заключение может  быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в отношении которой  выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью  аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.  

1.6 Дата подписания  аудиторского заключения  

Основными документами, определяющими порядок отражения  в аудите событий, произошедших после  даты составления отчетности, являются Закон РФ от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности», Федеральный стандарт аудиторской деятельности № б  «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и Федеральный  стандарт аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты», согласно которым все исследования и сбор аудиторских доказательств  должны быть завершены аудиторами до подписания аудиторского заключения. После этого в него нельзя вносить никаких изменений без согласования с клиентом. Аудиторское заключение нельзя подписывать ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности.

Под «событиями после отчетной даты» понимают как  события, происходящие с момента  окончания отчетного периода  до даты подписания аудиторского заключения, так и факты, обнаруженные после  даты подписания аудиторского заключения.

Согласно требованиям  Федерального стандарта аудиторской  деятельности № 10 в финансовой отчетности необходимо отражать следующие благоприятные  и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные  условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

события, свидетельствующие  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых  аудируемое лицо вело свою деятельность.

Для определения  ответственности аудитора все «события после отчетной даты» разделены  на три группы:

события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения;

события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности;

события, обнаруженные после предоставления пользователям  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения.

В ходе аудиторской  проверки аудитор должен выполнить  процедуры с целью получения  достаточных надлежащих аудиторских  доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут  потребовать внесения корректировок  в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Данные процедуры  выполняются в дополнение к обычным  процедурам, которые могут быть применимы  к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских  доказательств в отношении остатков на счетах бухгалтерского учета на конец периода. От аудитора не требуется  проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.

Процедуры, предназначенные  для определения событий, которые  могут требовать внесения корректировок  в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе  к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают:

анализ методов, установленных руководством предприятия  для того, чтобы обеспечить определение  событий после отчетной даты и  оценить их влияние на отчетность;

изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного  органа предприятия, проводимых после  окончания отчетного периода, направление  запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

анализ последней  имеющейся в наличии промежуточной  финансовой отчетности текущего периода  и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих  отчетов руководства;

направление запросов юристам предприятия или повторное  обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность, содержащих, в частности, следующие вопросы:

текущее состояние  счетов, которые были отражены в  учете на основе предварительных  данных;

принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;

имела ли место  или планируется продажа активов;

имели ли место  или планируются выпуск новых  акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица;

имели ли место  случаи конфискации государством активов  или их гибели, например в результате пожара или наводнения;

произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими  рисками или условными фактами  хозяйственной деятельности;

были ли внесены  или рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок;

произошли ли или  могут произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся  при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например события, которые  могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения непрерывности  деятельности.

Следует учитывать, что если аудит дочернего общества или структурного подразделения (представительство, филиал) предприятия, проводит другой аудитор, аудитору следует принять  во внимание процедуры, осуществляемые им в отношении событий, имевших  место после окончания отчетного  периода, а также рассмотреть  вопрос о необходимости проинформировать его о планируемой дате подписания аудиторского заключения.

Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответственность  за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство проверяемого предприятия. В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении этой отчетности после даты подписания аудиторского заключения.

Если после  даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен определить, нужно  ли внести изменения в эту отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

Если руководство  аудируемого лица вносит изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству новое аудиторское заключение по измененной финансовой отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой отчетности.

Если руководство  аудируемого лица не вносит изменений в финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, аудитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудиторское  заключение по ранее подготовленной финансовой отчетности было выдано предприятию, а впоследствии произошли события, которые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить руководство  предприятия о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии финансовая (бухгалтерская) отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству Российской Федерации.

Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

После предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор не несет никаких  обязательств, касающихся направления  любых запросов относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если после  предоставления пользователям финансовой отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой  факт был тогда известен, аудитор  должен был бы модифицировать аудиторское  заключение, аудитору следует рассмотреть  вопрос о необходимости пересмотра данной отчетности, обсудить его с  руководством предприятия и предпринять  необходимые в данных обстоятельствах  действия.

Если руководство  предприятия пересматривает финансовую отчетность, аудитору следует выполнить  необходимые в данных обстоятельствах  аудиторские процедуры, проверить  предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и предоставить новое заключение по пересмотренной отчетности.