Аудит финансовой отчетности

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и  убытках;

в) отчета об изменениях капитала;

г) отчета о движении денежных средств;

д) пояснительной записки;

ж) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Рекомендуемые формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  указания о порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Целесообразно включение  в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного  года. Конкретным днем представления  бухгалтерской отчетности является дата ее почтового отправления или  дата ее фактической передачи. К  составлению бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования [6]:

1. бухгалтерская отчетность должна состоять из определенных форм;

2. бухгалтерская отчетность  должна давать достоверное и  полное представление о финансовом  положении организации, о финансовых  результатах ее деятельности  и изменениях в ее финансовом  положении;

3. при формировании бухгалтерской  отчетности должна быть обеспечена  нейтральность информации;

4. бухгалтерская отчетность  должна включать показатели деятельности  всех филиалов и подразделений;

5. при формировании бухгалтерской  отчетности организация должна  придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому;

6. по любому числовому  показателю должны быть приведены  данные не менее, чем за два года;

7. статьи бухгалтерской  отчетности, по которым отсутствуют  числовые показатели, прочеркиваются  или не приводятся;

8. для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода;

9. каждая составная часть  бухгалтерской отчетности должна  содержать наименование формы,  отчетную дату, наименование организации,  организационно-правовую форму,  инн, адрес организации, единицу измерения, коды и шифры, вид деятельности;

10. отрицательные показатели  в бухгалтерской отчетности показываются  в круглых скобках;

11. бухгалтерская отчетность  должна быть составлена на русском языке, подписана руководителем и гл. бухгалтером организации.

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять  недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать  и принимать правильные решения  в связи с изменениями на рынке.

Целостность или полнота  отчетности позволяет принимать  более обоснованные управленческие решения. Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской  отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Простота бухгалтерской  отчетности состоит в ее упрощении  и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного  требования.

Проверка отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения - выявить тенденции развития фирмы.

Виды бухгалтерской отчётности

Бухгалтерскую отчетность организаций классифицируют по трем основным признакам: периодичности составления; объему сведений, содержащихся в отчетности; степени обобщения отчетных данных.

В зависимости  от охватываемого периода деятельности организации различают промежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом. При этом согласно ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций считается календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

По объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения организации. Составление внутренней отчетности вызывается необходимостью осуществления контроля за работой своих структурных подразделений. Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении.

По степени  обобщения отчетных данных различают: первичные отчеты, составленные непосредственно организациями, и сводные (консолидированные), составленные вышестоящими или материнскими организациями (компаниями, фирмами) на основе первичных отчетов.

Утверждены «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Методические рекомендации включают четыре раздела:

I. «Общие положения»;

II «Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса»;

III. «Порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках»;

IV. «Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

В первом разделе  раскрываются общие требования к  составлению бухгалтерской отчетности организации: что должно входить в отчетность, система показателей отчетности, обеспечение сопоставимости данных в отчетности, порядок составления сводной отчетности и др.

Во втором разделе  подробно излагается порядок формирования показателей бухгалтерского баланса по группам статей: «Основные средства», «Финансовые вложения», «Оборотные активы» и др. По каждой группе статей излагается порядок формирования конкретных показателей по конкретным статьям баланса. В третьем разделе подробно раскрывается порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках по каждой конкретной составляющей доходов или расходов организации и в целом по выведению прибылей и убытков. В четвертом разделе рассматривается порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: пояснения к составлению отчета об изменениях капитала, о движении денежных средств, пояснительной записки.

Методические  рекомендации дают довольно полную информацию о порядке формирования всех основных показателей бухгалтерской отчетности.

Годовая отчетность организаций (кроме бюджетных) представляется в  течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации, а квартальная  — в течение 30 дней по окончании квартала. Публикация отчетности производится в срок не позднее 1 июня года, следующего за отчетным (если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации). Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке.

 

3. Нормативное регулирование аудита бухгалтерской отчетности

 

Нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, распределяются следующим образом (приложение 1)

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011)  "О бухгалтерском учете"

Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ (в ред. от 21.11.2011)

Приказ  Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

Приказ  Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности"

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина  России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями  от 08.11.2010 № 144н)

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 08.11.2010 г. № 142н)  

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»  ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 25н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н)  

Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском  учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утверждено приказом Минфина России от 28.06. 2010 № 63н, с изменениями от 08.11.2010 № 144н)

Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н).

 

 

 

 

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ЭНЕРГОСБЫТОВОЙ КОМПАНИИ ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО»

 

1.  Организационно – правовая характеристика организации

 

19 июля 1958 года Советом  министров РСФСР было принято  постановление о создании Ульяновской  энергосистемы с управлением  «Ульяновскэнерго». Для осуществления своей производственной деятельности «Ульяновскэнерго» организовало три предприятия: Ульяновскую ТЭЦ, Ульяновские высоковольтные электрические сети и «Энергосбыт». Уже через год были построены линии электропередач, по которым в Ульяновск и Димитровград пришла электроэнергия от Волжской ГЭС им. В.И. Ленина. В 1961 году были образованы Ульяновские тепловые сети, создано центральное диспетчерское управление энергосистемы. В 60-е годы появились Мелекесские, Барышские и Южные электрические сети. С 1968 года энергокомпания стала обеспечивать электроэнергией всю территорию Ульяновской области.

В 1992 году «Ульяновскэнерго» было преобразовано в открытое акционерное общество.

До конца 2005 года «Ульяновскэнерго» осуществляло функции производства, закупки, транспортировки и продажи тепловой и электрической энергии.

В ходе реформирования энергетической отрасли страны прошла реструктуризация Ульяновской энергосистемы.

С 1 января 2006 года «Ульяновскэнерго» продолжает свою деятельность в качестве электросбытовой компании, занимающейся сбытом электрической энергии, полученной с оптового и розничного рынков электроэнергии.

31 августа 2006 года в  связи с началом работы в  Российской Федерации нового  оптового рынка электроэнергии  и Постановлением № 530 Правительства  РФ ОАО «Ульяновскэнерго» получило статус «Гарантирующий поставщик на территории Ульяновской области» (приказ Комитета по регулированию цен и тарифов Ульяновской области от 19.10.2006 г. № 87).

Функции «Ульяновскэнерго» - покупка электроэнергии на всех типах оптового и розничного рынков и продажа ее в розницу.

Сегодня ОАО «Ульяновскэнерго» – крупнейшая в регионе энергосбытовая компания, динамично развивающаяся, обладающая богатым опытом, профессиональным персоналом, высокой корпоративной культурой, стремящейся быть социально ответственной, открытой для общества и прозрачной для бизнеса. 

 

2.  Планирование аудиторской проверки бухгалтерской отчетности

 

Цель аудита состоит в  выражении мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Задачи аудита бухгалтерской  отчетности:

• проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей;
• подтвердить правильность оценки статей отчетности;
• предложить внести (при необходимости) изменения в формы отчетности на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита;
• проверить правильность формирования сводной отчетности.

Аудитору  необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности.

 При  изучении состава и содержания  форм бухгалтерской отчетности  организации выясняются:

1. их соответствие требованиям нормативных документов;
2. наличие всех установленных форм;
3. полнота их заполнения;