Аудит денежных средств

       При продаже иностранной валюты у организаций делается запись:

1. Дт 48 - показывается стоимость иностранной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ на день продажи  Кт 52 (57);
2. Дт51 Кт 48 – на сумму в валюте РФ, полученной организацией за проданную инвалюту.

       Одновременно выявляется курсовая разница, возникающая в результате пересчёта на счёт 52 остатков средств по курсу ЦБ на день продажи инвалюты. При покупке инвалюты её стоимость зачисляется на дебет счёта 52 в корреспонденции со счётом 51(76).

       Превышение  курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ отражается проводкой: Дт80  Кт51 – на сумму положительной курсовой разницы. При превышении курса ЦБ над курсом покупки: Дт 52  Кт80 – на сумму отрицательной курсовой разницы.

• проверить правильность определения и отражения в учёте курсовых разниц.

       Курсовая  разница – разница между рублёвой оценкой соответствующего имущества  или обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, исчисленной  по курсу, котируемому ЦБ РФ, на дату расчёта или дату составления  бухгалтерской отчётности за отчётный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ на дату принятия их к бухгалтерскому учёту.

       Стоимость имущества и обязательств для  отражения в бухгалтерском учёте  и отчётности подлежит пересчёту в рубли.

     Согласно  ПБУ 3/2000 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте», в бухгалтерском  учёте и отчётности  отражается курсовая разница, возникающая по:

• операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учёту в отчётном периоде, либо от курса на отчётную дату составления бухгалтерской отчётности за отчётный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
• операциям по пересчёту стоимости имущества и обязательств.

       Согласно  действующему положению курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций. Предприятие может списывать курсовые разницы непосредственно на сч 80 "Прибыли и убытки" (минуя счёт 83, что должно найти своё отражение в учётной политике предприятия).

       Курсовые  разницы могут зачисляться в  прибыль или убыток организации  либо по мере их принятия к бухгалтерскому учёту, либо единовременно в конце  отчётного года (в виде сальдо).

       Согласно  действующего законодательства РФ операции с инвалютой по расчётам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако, при командировании работников предприятия за рубеж эти операции могут иметь место.

       В ходе аудиторской проверки необходимо проверить:

• полноту и своевременность оприходованной валюты;
• правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. Должны быть выписаны кассовые ордера (приходные и расходные), в которых отражено указание сумм в валюте платежа и в рублях. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции.

       Для наглядности вышесказанного, можно  привести пример аудиторской программы  проверки операций по движению денежных валютных средств.  

Аудиторская программа проверки операций по движению денежных валютных средств 

       При командировании сотрудника по организации  издаётся приказ за подписью руководителя. Составляется смета командировочных  расходов. По окончании командировки сотрудникам предоставляется отчёт  о командировке. Все оправдательные документы должны быть приложены вместе с приходно-расходными ордерами и банковскими выписками по валютному счёту в документацию организации.

• далее необходимо проверить правильность учёта облигаций внутреннего валютного займа. Облигации учитываются как долгосрочные финансовые вложения (в пределах замороженных сумм), то есть отражаются Дт 06     Кт 52 и подлежат переоценке по курсу, действующему на последний день месяца, с отнесением курсовой разницы на счёт 80;
• проверяется   правильность   составления   бухгалтерских   проводок, соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере № 2/1 и ведомости 2/1 по счёту 52 и в Главной книге;
• полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций экспортёров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;
• имеются ли факты наличия у экспортёров расчётов в иностранных банках , открытых без разрешения ЦБ РФ;
• правильность использования собственной валютной выручки экспортёров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретённых за иностранную валюту;
• выполняются ли требование, что при закупках предприятием товаров по импортным  контрактам покупная  стоимость  поступивших  товаров исчисляется исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте на дату оприходования на предприятии, таможенных платежей, транспортных расходов, а при совершении бартерных сделок учёт реализации и определения финансовых результатов производится на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте.

       При проверке банковских операций по всем банковским счетам следует проверить  правильность корреспонденции счетов по ним и достоверность отраженных сумм. Такая проверка проводится путём  взаимной сверки соответствующих регистров  учёта. Сальдо по счетам 51 и 52 в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера № 2-АПК должно соответствовать остатку по выпискам банка, в Главной книге и балансе организации, а сальдо по счетам 55, 56, 57 в ведомости 25-АПК – по выпискам банка, в Главной книге и балансе организации в конце проверяемого периода. Такую взаимную сверку регистров корреспондирующих счетов целесообразно проводить в начале или в ходе проведения проверки. При выявлении нарушений, ошибок и злоупотреблений необходимо отмечать их в рабочей документации, вписывая туда название, номер и дату документа, характер нарушения, ссылку на законодательный акт, который при этом нарушен. 

АУДИТ КРАТКОСРОЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

       Краткосрочными  финансовыми вложениями считаются  вложения (на срок не более 1 года) предприятия в ценные бумаги другого предприятия, процентные облигации государственных и местных займов, а также займы, предоставляемые  другим  предприятиям.  В  качестве  краткосрочных финансовых  вложений  рассматривается  приобретение  предприятием приватизационных чеков у юридических и физических лиц в размере фактических расходов на их приобретение и движение средств в российской и иностранной валютах, вложенных предприятием в банковские и другие вклады (в сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках и т. п.).

       В процессе аудиторской проверки краткосрочны финансовых вложений предприятия необходимо проверить:

• правильность ведения аналитического учёта по счёту 58 «Краткосрочные финансовые вложения», который должен осуществляться по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Для этой цели к счёту 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 «Облигации и другие ценные бумаги», 58-2 «Депозиты»,   58-3 «Предоставленные займы»;
• правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в первичных документах по счёту 58 записям в журнале-ордере   № 8 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учёта);
• правильность списания разницы между покупкой и номинальной стоимостью ценных бумаг (если покупная стоимость приобретённых предприятием облигаций и иных ценных бумаг отличается от номинальной стоимости, то суммы разницы подлежат списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счёте 58 соответствовала номинальной стоимости);
• правильное отражение в учёте выкупа и продажи ценных бумаг                        (отражается по дебету счёта 48 в корреспонденции со счётом 58).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

       Если  мы говорим об аудите как о предпринимательской деятельности аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской и финансовой отчётности, платёжно-расчётной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе, то и основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчётности и соответствия им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

       После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и  качество исполнения всех пунктов программы  аудита, а также уместность самой  программы как средства выявления  материальных ошибок и нарушений.

       На  этой  стадии проверки аудитор может составить письмо (написанное от лица руководства предприятия), содержащее перечень ответов руководства на основные вопросы, поставленные в ходе аудита, а также признание ответственности руководства предприятия за правильное представление информации, включённой в финансовую отчётность.

       Кроме того, важной частью этого этапа  проверки является оценка величины общей  ошибки отчётности.

       Затем необходимо вернуться к  уровню существенности. Надо определить насколько существенны  обнаруженные ошибки, так если проверяемый аудитором раздел занимает незначительную долю в общем балансе, то тогда он может иметь более высокую границу существенности и наоборот.

       Проверяемый в данной работе раздел находит своё отражение в ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» в АКТИВЕ данной отчётной формы, во втором его разделе «Оборотные средства» по строкам: 261 «Касса» (50); 262 «Расчётный счёт» (51); 263 «Валютный счёт» (52); 264 «Прочие денежные средства» (55, 56, 57). А также перекликается с ф. № 4 «Отчёт о движении денежных средств» по строкам: 010 «Остаток денежных средств на начало года», 020 «Поступление денежных средств» с расшифровкой по строкам 030 – 090, 120 «Направлено денежных средств» с расшифровкой по строкам 130 – 250, 260 «Остаток денежных средств на конец отчётного периода».

       При значительном искажении бухгалтерской  отчётности аудиторская фирма может  выдать следующие виды заключений:

• условно положительное аудиторское заключение;
• при существенном искажении – отрицательное аудиторское заключение;
• выразить отказ от составления аудиторского заключения, что при проверке данного раздела маловероятно.

       Если  предприятие в ходе аудиторской  проверки или после неё устранит существенные недостатки и нарушения  в бухгалтерском учёте, то аудитор  может заменить отрицательное или  условно положительное заключение соответственно на условно положительное или положительное.

       Замене  аудиторского заключения должна предшествовать проверка исправлений, уточнений и  дополнений, внесённых в бухгалтерский  учёт, в систему внутреннего контроля и в финансовую отчётность предприятия. Об этой проверке составляется отдельный отчёт аудитора.