Аудит дебиторской задолженности

  каково  распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

  какую долю векселей в дебиторской задолженности  представляет продление старых векселей;

  были  ли приняты в расчет скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право па возврат продукции.

  Далее аудитору необходимо изучить показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Опыт показывает, что чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

  Для характеристики возраста дебиторской  задолженности целесообразно сгруппировать ее по срокам возникновения.

  Из  данных таблицы 22 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей ее сумме составила на конец года 81,6% (134:1671 в том числе задолженности с небольшим сроком (до 3-х месяцев) 34,4!; и от 3 до 6 месяцев - 38,0%, а всего от 1 до 6 месяцев - 72,4%.

Таблица 22. Дебиторская задолженность по срокам ее возникновения        
 на АО «A3 Эталон» по состоянию на конец 1996 г.

  Удельный  вес долгосрочной дебиторской задолженности  в общей ее сумме составил 18,4% (307:1671). Имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так, свыше 2-х лет ее сумма составила 48 тыс. тенге. Хотя ее сумма относительно невелика (2,9% от общей дебиторской задолженности и 15,7% от долгосрочной ее части), все же необходимо приложить усилия чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как в противном случае это может привести к ее списанию на уменьшение дохода предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

В зависимости  от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков. Обобщенным показателей возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т.е. это тоже оборачиваемость. Таким образом, показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость.

  Показатели  оборачиваемости дебиторской задолженности сравнивается: 1) за ряд периодов; 2) со средними по отрасли; 3) с условиями договоров. Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договоров дает возможность оценить степень своевременности плате покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договора может быть следствием: плохой работы по истребованию возврата задолженности; затруднения в получении этих сумм, несмотря на хорошую работу ответственных лиц; финансовых затруднений у покупателей.

  Первая  причина может быть устранена вмешательством руководства предприятия. Две другие связаны с качеством и ликвидностью дебиторской задолженности.

  На  нашем предприятии продолжительность  одного оборота (в днях) в отчетном году составила 83 дня против 79 дней в прошлом году. Прошло замедление оборачиваемости дебиторской задолженности, причинами этого могут быть:

- ухудшение платежеспособности покупателей;

- несвоевременная отгрузка продукции покупателям;

- отказ потребителей от оплаты полученной продукции из-за ее низкого

качества  и других нарушений договорных обязательств.

   Значительная часть продукции проверяемого предприятия реализуется за пределы республики, и задержка платежей составляла три и более месяцев. Наличие просроченной дебиторской задолженности говорит о том, что руководству необходимо принять неотложные меры к ее взысканию.

ГЛАВА 2. АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ  НА ПРИМЕРЕ ОАО «ТЕПЛОКОМУЭНЕРГО»

    Правильное  отнесение тех или иных корреспонденций  для учета дебиторской  задолженности  и представлениях этих данных в финансовой  отчетности является основной функцией аудита.

    Для  учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ (Дочерние предприятие (компания) – компания, которая контролируется   другой  компанией  (известной  как  материнская  компания); филиал  головной  акционерной  компании, находящейся  под  контролем  материнской  компании. Контроль обеспечивается посредством  передачи скупки  акций.)  в Генеральном плане счетов предусмотрен подраздел 32 «Дебиторская задолженность дочерних, зависимых товариществ», в который входят следующие счета:

• 321- «Задолженность дочерних товариществ»;
• 322- «Задолженность зависимых товариществ»;
• 323- «Задолженность совместно - контролируемых  юридических лиц».

    На  счетах  данного подраздела обобщаются текущая  дебиторская задолженность дочерних, зависимых и совместно – контролируемых юридических лиц.

    За  последние годы появилось значительное количество дочерних предприятий. Появление  таких форм предприятий позволяет  материнским предприятиям (Материнское  предприятие (компания) – промышленные, строительные, транспортные и другие  объединения  предприятий, образующие компанию, которая  имеет  одну  или  несколько  дочерних  компаний. Материнская  компания  представляет консолидированную  (сводную) отчетность, характеризующую  деятельность всех  входящих  в  нее  предприятий.)  лучше маневрировать капиталом,  усиливать хозрасчетные начала, повышать  производительность  труда, обеспечивать свои  нужды  полуфабрикатами, комплектующими  изделиями, снабжать коллективы  предприятий продукцией сельского хозяйства и др.

    В годы Советской власти многоступенчатая система взаимоотношений и контроля (материнское- дочерние- внучатое предприятие),  действовавшая  на  Западе,  рассматривалась,  как  один  из важнейших  методов  господства финансовой олигархии   в экономике.  Дочерние  предприятие по  отношению к материнскому, а внучатое -  по отношению к дочернему предприятию сохраняют юридическую самостоятельность и в случае  убытков или банкротства   материнского предприятия ответственности  за  них  не  несет, равно  как и  материнское  не несет  ответственности  за  убытки  или  банкротство  дочерних  и  внучатых  предприятий.

    Материнское  предприятие  контролирует  деятельность  дочерних,  а  последнее  внучатых  предприятий, которые перераспределяют  часть  своего  дохода  в  их  пользу. ОАО «Теплокомунэнерго» имеет  более 10  филиалов  по городу Алматы и контролирует  свыше  20  дочерних и внучатых предприятий.

    На  счетах 321, 322,  323   обобщается  информация о всех  видов  текущих  расчетов  с дочерними,  зависимыми и  совместно -контролируемыми  предприятиями (межбалансовые  расчеты).

    Эти  счета  основные,  активные,  сложные; аналитический учет  по  каждому  дочерними, зависимому и  совместно -контролируемому предприятию ведется  в  зависимости  или  машинограмме  по  этим  счетам.

    На  крупных  предприятиях  с большим  объемом  записей аналитический  учет  по счетам 321, 322, 323  может  быть  организован  на  карточках  аналитического  учета  расчетов  с  дебиторами  и  кредиторами, записи  в  которые  производят на  основании  дебетовых  извещений, форма №  280.

    Следует   иметь в виду, что материнское предприятие,  кроме счетов 321-323,  на  которых отражается  дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ, будет вести расчеты и на  счетах  подраздела 64 «Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам (счета 641-643). На счетах 641-643 будут отражены, расчеты  по полученным  от дочерних (зависимых) товариществ сырья, готовой продукции, работ и услуг.