Аудит бух(фин) отчетности и подготовка аудиторского заключения

    - Налоговым кодексом РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 №118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от30.05.2001 №71-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2002 №187-Ф3);

    - Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 №34н, в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 №31н;

    - Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организаций” (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 №43н;

    - Приказом МФ РФ от 13.01.2000 №4н. ”О формах бухгалтерской отчетности организаций”, в ред. Приказа МФ РФ от 04.12.2002 № 122Н;

    - Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утв. Приказом МФ РФ от 30.12.96 №112, утв. Приказом МФ РФ от 12.05.99 №36н.

    Аудиторам следует подвергнуть годовую  бухгалтерскую отчетность предприятия  в составе: ”Бухгалтерский баланс” (форма 1), “Отчет о прибылях и убытках” (форма 2), “Отчет об изменениях капитала” (форма 3), “Отчет о движении денежных средств”(форма 4), и “Приложение к бухгалтерскому балансу”(форма 5).

    Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства, являются:

    - показатели отчетности не подтверждены результатам инвентаризации (последняя проверка проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

    - допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округленных значений показателей;

    - отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

    - неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности.

    Аудиторская проверка годовой бухгалтерской  отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

    1.Предплановая (преддоговорная) деятельность;

    2.Планирование  аудита;

    3.Проверка  годовой бухгалтерской отчетности  и оформление результатов аудита.

    Предплановая (преддоговорная) деятельность. Деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, т. е. с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

    Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы. Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы - предпосылка предоставления независимого аудиторскою заключения. Рекомендуется избегать всех которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.

    Принимая  заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее  определенном заказчиком периоде времени, т. е. проверить следующее:

      - имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки:

      - может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности).

    Аудитор обязан отказаться от предложенного  ему заказа, если он не может гарантировать  выполнение всех указанных условий.

    О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

    Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного  заказа:

    - отрасль хозяйственной деятельности заказчика;

    - текучесть сотрудником за последний год;

    - финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;

    - уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;

    - темпы роста производства и их перспективы.

    Иногда  для того, чтобы получить необходимую  информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

    - правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству:

    - в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

    Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если: произошли существенные изменения в составе высшего  руководства организации, которые  могут повлиять на развитие и политику предприятия;

    - аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти компромиссного решения;

    - имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;

    - имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;

    - обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;

    - участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.

    При подтверждении заказа на проведение аудита формируется перечень предложений аудитора. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол № 6.

    Письмом-обязательством аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей  и масштабов аудита, формы представления отчета, степени ее ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

    В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве  дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

    а) по условиям аудиторской проверки:

    - объект и цели аудиторской проверки;

    - включение в аудиторское заключение мнения

    - законодательные акты и нормативные документы;

    - дополнительные вопросы, решаемые в ходе аудита:

    б) по обязательствам аудиторской организации:

    - форма отчетности о результатах проведенной работы;

    - ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;

    - соблюдение коммерческой тайны;

    - риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;

    в) по обязательствам экономического субъекта:

    - ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

    - обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;

    - получение подтверждений о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности;

    - неоказание давления на аудиторскую организацию в целях изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

    г) дополнительные данные:

    - общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;

    - примерный календарный план проведения аудит и состав аудиторской группы;

    -общая  характеристика применяемых методов  проверки: условия оплаты;

    - использование результатов работы предшествующей аудиторской организации;

    - важнейшие ограничения ответственности аудиторской организации;

    - рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

    - предложения о дальнейшем развитии договорных отношений.

    При сотрудничестве на основе долгосрочного  договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита. 

    1.3 Порядок подготовки, структура и содержание аудиторского заключения 

    По  итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности составляется аудиторское заключение. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Это правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработано с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

    Аудиторское заключение содержит, выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности, во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям  этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Р.Ф аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенность в аудите".

    Аудиторское заключение должно содержать:

    1) наименование "Аудиторское заключение";

    2) указание адресата (акционеры акционерного  общества, участники общества с  ограниченной ответственностью, иные  лица);

    3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

    4) сведения об аудиторской организации,  индивидуальном аудиторе: наименование  организации, фамилия, имя, отчество  индивидуального аудитора, государственный  регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

    5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемом лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

    6) сведения о работе, выполненной  аудиторской организацией, индивидуальным  аудитором для выражения мнения  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого  лица (объем аудита);