Анализ практики учета и финансовой отчетности по Международным стандартам, выявление проблем и путей их решения

     Косвенный метод — при этом методе чистый доход или убыток корректируется на изменении текущих активов  и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим отчетным периодом.

     Метод основан на информации, содержащей в балансе и отчете о результатах  финансово-хозяйственной деятельности. Этот метод не предусматривает корректировки  каждой статьи отчета о результатах  финансово-хозяйственной деятельности.

     Для составления отчета о движении денежных средств используются специальные  разработочные таблицы, в которых  приведена следующая информация:

     - балансы за предыдущий и отчетный  год, что позволяет произвести  сопоставление данных по всем статьям и определить отклонение (+, -) по каждой из них;

     - отчет о результатах финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за  предыдущий и отчетный год,  что позволяет произвести сопоставление  данных по всем статьям доходов  и расходов, а также нераспределенного дохода (убытка) на конец отчетного года.

     Пояснительная записка к финансовой отчетности. Пояснительная записка к финансовой отчетности - основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу предприятия в отчетном периоде.

     Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие основные вопросы:

     1. Основные положения, заложенные  в учетной политике субъекта, в части учета: нематериальных активов и основных средств; формы расчета с покупателями и заказчиками, разными дебиторами, дочерними, зависимыми и совместно контролируемыми товариществами, создание резерва по сомнительным долгам; собственного капитала - формирование уставного и резервного капиталов, списание в доход дополнительного неоплаченного капитала, распределение доходов отчетного года, выплата дивидендов; обязательств - кредитная политика, создание резервов на оплату отпусков; доходов и расходов, производственного учета - организация учета доходов и расходов, методы организации учета затрат в основном и вспомогательном производстве, методы оценки незавершенного производства методы распределения накладных расходов.

     2. По балансу в пояснительной  записке должны быть раскрыты  долгосрочные и текущие активы, собственный капитал, долгосрочные  обязательства, текущие обязательства:

     В части долгосрочных активов: основные средства - собственные;   виды нематериальных активов, методы их амортизации; долгосрочная дебиторская задолженность по ее видам и предполагаемым срокам погашения; расходы будущих периодов по срокам их списания.

     В части собственного капитала: информация об изменениях в уставном капитале за отчетный год.

     В части долгосрочных обязательств (сроком погашения свыше одного года): кредиты  и заемные средства, обеспеченные и необеспеченные; отсроченные налоги; процентные ставки по банковским кредитам и заемным средствам; сроки погашения кредитов и заемных средств и другие вопросы, требующие пояснения, вытекающие их кредитных договоров.

     3. По Отчету о результатах финансово-хозяйственной  деятельности в пояснительной  записке следует осветить следующие  вопросы: 

     - факторы, повлиявшие на снижение доходов от всех видов деятельности предприятия; факторы, повлиявшие на увеличение себестоимости реализованной продукции;

     - показать рост или снижение  уровня общих и административных  расходов, выплат по процентам  и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года;

     - убытки и доходы от чрезвычайных  ситуаций – дать пояснение  по каждой чрезвычайной ситуации, имевшей место в отчетном году;

     - необходимо осветить и другие  хозяйственные операции, которые  существенно повлияли на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчетном году.

     4. По Отчету о движении денежных  средств в пояснительной записке  следует осветить следующие вопросы:

     - какой метод использовался предприятием  для раскрытия движения денежных  средств от операционной деятельности;

     - денежные поступления и выплаты  от имени клиентов раскрываются  на нетто основе, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самого предприятия;

     - ограничения по движению денежных  средств.

     Следует избегать повторений в пояснении отдельных вопросов, с которыми неизбежно придется столкнуться при составлении финансовой отчетности, так как в балансе и других формах используется одна и та же информация, только отражается она в каждой из них в разных аспектах.

     5. В пояснительной записке должна  быть дана общая оценка финансового  положения и финансовой деятельности  предприятия.

     Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной  деятельности за четко определенный период. Формы бухгалтерской отчетности взаимоувязаны информационно и логически, что обеспечивает разностороннюю информацию в динамике о финансово-хозяйственном положении предприятия и позволяет использовать финансовую отчетность как полноценную базу для финансового анализа. Методика анализа финансового состояния предприятия зависит от целей и объема информации, предоставленной в финансовой отчетности. Если целью является получение простой и наглядной информации о состоянии и возможностях развития хозяйствующего субъекта, то работа аналитика ограничивается экспресс-анализом. Если целью является достижение детализированной характеристики экономического положения хозяйствующего субъекта, то необходимо использовать показатели анализа финансово-хозяйственной деятельности.  
 
 
 
 
 
 

II. Практическая часть на примере предприятия  

2.1 Организационно –  экономическая характеристика  ТОО « Мир спецодежды» 

     Товарищество  с ограниченной ответственностью «Мир спецодежды» зарегистрировано в  Управлении юстиции ЗКО в качестве юридического лица 22.01.2001г., регистрационный номер 4040-1926-ТОО.

     ТОО основано на частной форме собственности  учредителей, учредитель - Тужилкин Александр  Борисович. ТОО «Мир спецодежды»  в своей деятельности руководствуется  Законодательством РК, законом «О предприятии» и настоящим Уставом.

     Финансовая  и производственная деятельность ТОО  «Мир спецодежды» осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности.

     ТОО «Мир спецодежды» приобретает право  юридического лица с момента его  регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать с указанием своего наименования и др. необходимые реквизиты.

     ТОО «Мир спецодежды» несет ответственность  по своим обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества, на которое  может быть наложено взыскание в соответствии с действующим законодательством.

     Целью деятельности ТОО «Мир спецодежды»  является поставка спецодежды, спецобуви, пожарно-технического вооружения, инструмента  для предприятий и организаций  города, области и РК.

     Предметом деятельности является: торгово-закупочная деятельность; оказание посреднических услуг; заключение договоров со сторонними организациями; участие в конкурсах по закупке спецодежды, спецобуви и пр., проводимых в РК; разработка мер по социальному развитию коллектива, укреплению материально-технической базы учреждения, улучшение условий труда для работников; иная деятельность, не запрещенная законодательством РК.

     Деятельность  ТОО «Мир спецодежды» осуществляется в соответствии с производственными, финансовыми и другими планами  ТОО на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости. Срок действия ТОО не ограничен. ТОО  может быть участником акционерного общества, товарищества и других обществ, согласно законодательству РК.

     ТОО может от своего имени заключать  договора, приобретать имущественные  права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в арбитражном  суде в лице его директора. ТОО  имеет право самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность, создавать за рубежом филиалы и представительства в соответствии с законодательством РК.

     При формировании учетной политики ТОО  руководствуется следующими принципами, заложенными в основу Казахстанских стандартов бухгалтерского учета: непрерывная деятельность, последовательность, начисление, существенность сопоставимость, осмотрительность.

     2.2 Составление Финансовой отчетности на предприятии ТОО «Мир спецодежды» 

     Приведенные ситуации и примеры получены и обобщены из различных источников и переработаны применительно к казахстанским условиям. Следует учитывать, что МСФО ставят на первое место экономическое событие, а не его юридическую форму. Это обстоятельство в значительной мере может повлиять на профессиональное суждение бухгалтера. Поэтому приводятся отдельные типичные ситуации и примеры для понимания сущности расчетов для признания элементов финансовой отчетности:

     МСФО 1 (IAS 1) «Представление финансовой отчетности». Формат финансовой отчетности, составленной по казахстанским стандартам, отличается от формата, предусмотренного МСФО в части распределения активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, по признаку убывания ликвидности и др. Согласно МСФО 1, компании поощряются к представлению дополнительных отчетов, обзоров и т.п.

     Формы отчетности в МСФО не приводятся, но дается обязательный минимальный перечень показателей, необходимых для отражения  в финансовой отчетности.

     МСФО  предусматривают разделение активов  и обязательств на краткосрочные и долгосрочные как отдельные разделы бухгалтерского баланса. Но компании могут не проводить такое разделение, в таком случае активы и обязательства они представляют в балансе в порядке их ликвидности.

     Отмечается, что МСФО применяются только к  финансовой отчетности, но не применяются к прочей информации или приложениям к отчетности.

     МСФО 1 применяется ко всем типам компаний, в т.ч. банкам и страховым компаниям. Соответствующие дополнительные требования для банков и финансовых организаций  приведены в стандарте IAS 30.

      (IAS 7) «Отчеты о движении денежных средств». Составление отчета прямым методом:

     Составление отчета прямым методом осуществляется поэтапно. Предварительно определяется чистый прирост или уменьшение денег, представляющий собой разницу между  остатками денег на начало и конец периода.

     Затем определяются чистые денежные средства от операционной деятельности, исчисляемые  пересчетом каждого показателя, отраженного  в отчете о прибылях и убытках  по методу начисления в результат, полученный кассовым методом. Например, в отчете о прибылях и убытках выручка в ТОО «Мир спецодежды» показана в сумме 240,0 тыс. тенге, рост дебиторской задолженности составил 40,0 тыс. тенге. Следовательно, денежная выручка составляет 200,0 тыс. тенге. Допустим, в отчете о прибылях и убытках отражены операционные расходы на сумму 120,0 тыс. тенге, задолженность по начисленным расходам возросла на 24,0 тыс. тенге. В этом случае операционные денежные расходы составят 96,0 тыс. тенге. 

2.3  Анализ финансовой  отчетности на  предприятии ТОО «Мир спецодежды» 

     В своей деятельности ТОО будет  стремиться подчинить организацию  финансового и производственного  учета требованиям, определенным в  Налоговом Кодексе РК. Организует учет доходов и вычетов согласно налоговой системе. ТОО применяет метод начислений в бухгалтерском учёте. Основные показатели отражены в таблице 1. (см. Приложение )