Анализ Косвенные расходы

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Включают амортизацию машин  и технологического оборудования, затраты  на их ремонт, эксплуатацию, расходы  по внутризаводскому перемещению грузов и др.

Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.

Общая сумма  амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления.

Удельная амортизация на единицу  продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем  больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины (см. таблицу 1).

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует  считать потери от порчи и недостачи  сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Если уже известно, из-за каких  факторов изменилась общая сумма  накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов  нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке отреагируют на изменение веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

На сумму износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль над их сохранностью и исправностью.

В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать  как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работе, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергий и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов в себестоимости единицы  изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом  по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной  продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу  продукции, зависит от изменения:

• общей суммы цеховых и общезаводских расходов;
• суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных;
• объема производства продукции.

Для расчета  влияния этих факторов используется способ цепной подстановки.

Коммерческие расходы включают:

1. расходы по доставке товаров покупателям — зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств;
2. расходы по погрузке и выгрузке — могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции;
3. расходы на тару и упаковочные материалы — зависят от их количества и стоимости; количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции; экономия на упаковочных материалах не всегда желательна;
4. маркетинговые расходы (реклама, исследование рынка и т. д.).

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и  разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Таблица 1

Факторы изменения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата управленческих работников	Изменение численности работников и  средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)	ЗП = ЧР * ОТ ∆ЗПчр = ∆ЧР * ОТ0 ∆ЗП0Т = ЧР1* ∆ОТ
Содержание основных средств
Амортизация	Изменение стоимости основных средств  и норм амортизации	А = ОС•НА ∆А0С = ∆ОС * НА0 ∆Ана = ОС1* ∆НА
Освещение, отопление, водоснабжение  и др.	Изменение количества потребленных услуг  и их стоимости	М = К* Ц ∆МК = ∆К * Цо ∆мц = к1 ∆ц
Затраты на текущий ремонт основных средств	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР = V * Ц ∆ЗРv = ∆/ * Цо ∆ЗРЦ = V1*∆Ц
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	3 = КМ*ЗС ∆зкн = ∆км*зс0 ∆ззс = км1 * ∆зс
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя  продолжительность командировки, средняя стоимость одного дня командировки	РК = К * Д * СД ∆РКК = ∆К * До * СД0 ∆РКД = К1* ∆Д * СД0 ∆РКСД = К1*Д1* ∆СД
Оплата простоев	Количество человекодней простоя и уровень оплаты за один день простоя	оп = дп*од ∆опдп = ∆дп * од0 ∆опод = дп1* ∆од
Потери от порчи и недостачи  материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ = К* Ц  ' ∆пмк = ∆к * ц0 ∆пмц = к1 *∆ц
Налоги и отчисления, относимые  на себестоимость продукции	Изменение размера налогооблагаемой базы и процентных ставок обложений по каждому виду	Н = НБ*ПСТ ∆Нн6 = ∆НБ * ПСТ0 ∆НПСТ = НБ1* ∆ПСТ
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости	Р = V- С ∆Рv = ∆V * Со ∆рс = V1 * до
И т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ косвенных расходов предприятия

Косвенные затраты в себестоимости  продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, коммерческие расходы.

Планирование, учет и экономический  анализ этих расходов ведется по статьям. Номенклатура статей установлена в  отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости  промышленной продукции.

Анализ косвенных расходов начинают с оценки динамики и выполнения плана  по этим расходам. Так как на анализируемом  предприятии выпускается один вид  продукции, то косвенные расходы  прямо включаются в себестоимость  молока. Поэтому анализ целесообразно проводить путем сравнения фактического их уровня на 1 тонну молока с уровнем предыдущего года, а также с плановым уровнем отчетного года в сопоставимых ценах и условиях (табл. 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.

1. Динамика косвенных расходов на 1 тонну молока

№ п/п	Показатели	Фактически за предыдущий год, руб.	Отчетный год		Отклонения (+/-)
			План	Фактически	От предыдущего года	От плана
1.     2.     3. 4.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы  Общехозяйственные расходы  Коммерческие расходы	50,1     9,6 19,8 13,0	48,9     9,4 19,5 12,8	48,2     9,8 20,3 12,7	-1,9     +0,2 +0,5 -0,3	-0,7     +0,4 +0,8 -0,1
	Итого косвенных расходов:	92,5	90,6	91,0	-1,5	+0,4

 

Данные таблицы 1 показывают, что  на анализируемом предприятии косвенные  расходы составили по плану 90,6 руб. на 1 тонну молока, фактически 91,7 руб. Перерасход допущен на сумму 1,9 руб., в том числе по общехозяйственным расходам на 1,3 руб., а также общепроизводственным расходам на 0,6 руб. Однако за счет экономии по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, а также коммерческим расходам на 0,8 руб. сумма перерасхода по косвенным статьям составила 1,1 руб.

Плановая сумма косвенных затрат ниже предыдущего года. Такое снижение по всем статьям косвенных расходов планировалось в связи с ростом объема производства.

Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение путем  проведения факторного анализа косвенных  затрат на 1 тонну молока. Сумма этих затрат зависит от влияния двух факторов:

• изменения суммы косвенных расходов;
• изменения объема производства продукции.

Расчет влияния указанных факторов на изменение величины косвенных  расходов в расчете на 1 тонну  молока приведен в табл. 3

Данные таблицы показывают, что фактически сумма косвенных расходов выше плановой на 0,4 руб. При этом за счет невыполнения планового объема выпуска перерасход по косвенным расходам произошел на сумму 6,1 руб. Однако за счет сокращения уровня затрат достигнута экономия на сумму 5,7 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.

2. Анализ косвенных затрат в себестоимости 1 тонны молока, руб.

№ п/п	Статьи затрат	Расход на 1 тонну молока			Отклонение от плана
		По плану	При плановом расходе и фактическом  выпуске продукции	Фактически	Всего	В том числе за счет изменения
						Объема выпуска	Суммы расходов
1.         2.     3.     4.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Внепроизводственные расходы	48,9     9,4     19,5     12,8	52,2     10,0     20,8     13,7	48,2     9,8     20,3     12,7	-0,7     +0,4     +0,8     -0,1	+3,3     +0,6     +1,3     +0,9	-4,0     -0,2     -0,5     -1,0
	Итого косвенных расходов	90,6	96,7	91,0	+0,4	+6,1	-5,7