Анализ эффективности использования основных средства фирмы

В апреле 2001 года организация приобрела для  производственных целей грузовой автомобиль. Его стоимость по договору составляет 36000 долл. США, в том числе НДС  – 6000 долл. США. В мае автомобиль был оплачен, а в июне – зарегистрирован  в ГИБДД.

Официальный курс доллара США равен:

на дату приобретения автомобиля – 28,85 руб./USD;

на дату его оплаты – 29,35 руб./USD.

В учете  нужно сделать такие проводки (как по старому, так и по новому Плану счетов).

В апреле 2001 года:

Дебет 08 – Кредит60 – 865500 руб. ((36000USD – 6000USD)*(28,85 руб./USD) – приобретен автомобиль;

Дебет 19 – Кредит60 - 173100(6000USD*28,82 руб./USD) – отражен НДС по приобретенному автомобилю.

В мае 2001 года:

Дебет 60 - Кредит51 - 1056600 руб. (36000USD*29,35 руб./USD) – оплачен автомобиль;

Дебет 08 – Кредит 60 - 15000 руб.((36000USD – 6000USD)*(29,35 руб./USD - 28,85 руб./USD)) – отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 19 - Кредит 60 – 3000 руб. (6000USD*(29,35 руб./USD - 28,85 руб./USD)) – отражен НДС с отрицательной суммовой разницы.

В июне 2001 года:

На основании  свидетельства о регистрации  транспортного средства, а также  акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС1) автомобиль вводится в эксплуатацию:

Дебет 01 – Кредит 08 – 880500 руб. (865500+15000) – автомобиль введен в эксплуатацию;

Дебет 68 – Кредит 19 – 176100 руб. (173100+3000) – принят к вычету НДС по автомобилю.

Согласно  пункта 12 нового ПБУ, в первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты организации  на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Уточнено, что это касается всех основных средств, как приобретенных (сооруженных), так  и полученных безвозмездно или в  качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации.

 

5.4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО  ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Нововведения  есть и в порядке определения  срока полезного использования  основных средств. До сих пор нужно  было учитывать срок, установленный  Едиными нормами амортизационных  отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от22 октября 1990г. №1072. Теперь необходимость в этом отпала. Организация должна устанавливать срок полезного использования основных средств исходя из:

ожидаемого  срока их использования в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния  агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно - правовых и других ограничений  использования данного вида основных средств (например, срок аренды).

Однако  нужно помнить, что для целей  налогообложения прибыли по-прежнему применяются Единые нормы. Еще одно изменение в порядке определения срока полезного использования основных средств касается организаций, осуществляющих их реконструкцию или модернизацию. Теперь они вправе пересматривать срок полезного использования реконструированных (модернизированных) объектов. Но сделать это можно лишь в том случае, если в результате проведенной реконструкции или модернизации произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

 

5.5. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Порядок начисления амортизации определен  в разделе III нового Положения.

Как и  прежде, амортизация не начисляется: по объектам жилищного фонда (жилые  дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному  скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим  эксплуатационного возраста.

По указанным  объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций  производится начисление износа в конце  отчетного года по установленным  нормам амортизационных отчислений. Сумма износа учитывается на счетах 014 «Износ жилого фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» (или на счете 010 «Износ основных средств» по новому Плану счетов). В таком же порядке  начисляют износ по принадлежащим  им основным средствам некоммерческие организации (п.17 ПБУ).

Начислять амортизацию по-прежнему можно одним  из четырех способов:

линейный  способ;

способ  уменьшаемого остатка;

способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Новшеством  является то, что стоимость некоторых  основных средств можно теперь полностью  списывать на затраты (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Речь идет о малоценных основных средствах стоимостью не более 2000 рублей.

Пример

Во II квартале 2001 года организация приобрела производственный инструмент стоимостью 2400 руб., в том числе НДС – 400 руб. Срок его полезного использования установлен равным 2 годам.

Поскольку стоимость инструмента не превышает 2000 руб., она может быть списана  на затраты сразу после передачи инструмента в эксплуатацию. В  учете нужно сделать следующие  записи (как по старому, так и по новому Плану счетов):

Дебет 08 – Кредит 60 – 2000 руб.(2400 – 400) – приобретен инструмент;

Дебет 19 – Кредит 60 - 400 руб. – отражен НДС по приобретенному инструменту;

Дебет 60 – Кредит 51 - 2400 руб. – оплачен инструмент;

Дебет 01 - Кредит 08 - 2000 руб. – инструмент передан в эксплуатацию;

Дебет 20 - Кредит 01 – 2000 руб. – списана стоимость инструмента;

Дебет 68 - Кредит 19 – 400 руб. –принят к вычету НДС по инструменту.

Также полностью  списывается после передачи в  эксплуатацию стоимость приобретенных  книг, брошюр и других печатных изданий (независимо от их цены).

 

5.6.ВЫБЫТИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ

 

Выбытие объекта основных средств имеет  место в случаях продажи, безвозмездной  передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях  и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если  списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

А куда списывать  суммы дооценки по выбывающим объектам основных средств? До выхода ПБУ 6/01 ответа на этот вопрос не было ни в одном  нормативном документе. Теперь же пункт 15 ПБУ 6/01 установил: сумму дооценки актива переносится с добавочного  капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

В бухгалтерском  учете при этом делается проводка.

Дебет 87(83*) – Кредит 88 - списана дооценка по выбывшему объекту основных средств.

Пример

В мае 2001 года ООО «Лагуна» демонтировало  станок. В результате переоценки его  первоначальная стоимость была увеличена  на 5000 руб. и составила 100000 руб. Амортизация, начисленная по станку к этому  времени, равна 60000 руб., а демонтаж обошелся в 10000 руб.

Но после  него у организации появились  материалы, которые стоят 20000 руб.

В бухгалтерском  учете ООО «Лагуна» данная ситуация отражается так.

По старому Плану счетов:

Дебет 47 - Кредит 01 - 100000 руб. – списана стоимость демонтированного станка;

Дебет 02 - Кредит 47 - 60000 руб. – списана амортизация по демонтированному станку;

Дебет 23 - Кредит 10(79,70) – 10000 руб. – отражены расходы по демонтажу станка;

Дебет 47 – Кредит 23 – 10000 руб. – списаны расходы по демонтажу станка;

Дебет 80 – Кредит 47 - 50000 руб. (100000-60000+10000) – отражен убыток от списания станка;

Дебет 10 - Кредит 80 - 20000 руб. – учтены материалы, оставшиеся после демонтажа станка;

Дебет 87 - Кредит 88 – 5000 руб. – списана дооценка по выбывшему станку.

По новому Плану счетов:

Дебет 01 /субсчет «Выбытие основных средств»/ Кредит 01 - 100000 руб. – списана стоимость демонтированного станка;

Дебет 02 - Кредит 01 /субсчет «Выбытие основных средств»/ - 60000 руб. – списана амортизация по демонтированному станку;

Дебет 91 - Кредит 01 /субсчет «Выбытие основных средств»/ - 40000 руб.(100000-60000) – списана остаточная стоимость станка;

Дебет 23 - Кредит 10(69,70) - 10000 руб. – отражены расходы по демонтажу станка;

Дебет 91 - Кредит 23 - 10000 руб. – списаны расходы по демонтажу станка;

Дебет 10 - Кредит 91 - 20000 руб. – учтены материалы, оставшиеся после демонтажа станка;

Дебет 99 - Кредит 91 /субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»/ - 30000 руб. (40000+10000-20000) – отражен убыток от демонтажа станка;

Дебет 83 - Кредит 88 – 5000 руб. – списана дооценка по выбывшему станку.

 

5.7. ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Порядок переоценки основных средств установлен в пункте 15 нового Положения. Согласно этому пункту, переоценку могут проводить  только коммерческие организации. Такая  же норма содержится в пункте 49 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденного приказом Минфина  России от 29 июля 1998г. №34н.

В новом  ПБУ впервые установлено, что  переоценке подлежат однородные группы основных средств. Например, если организации  принадлежит несколько зданий, она  не может переоценить лишь одно из них – только все одновременно.

Также при  принятии решения о переоценке основных средств нужно учитывать и  такое нововведение: однажды проведя  переоценку, в дальнейшем ее придется производить ежегодно.

Изменения коснулись и порядка отражения  результатов переоценки в учете. По общему правилу, закрепленному в  новом ПБУ, сумма дооценки основных средств зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма  уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Однако из этого правила  есть исключения. Так, сумма дооценки основных средств относится на счет прибылей и убытков, если в предыдущие годы на этом счете была отражена уценка того же объекта. Речь идет только о  сумме дооценки в пределах предшествующей уценки.

Аналогично  на сумму уценки основных средств  может быть уменьшен добавочный капитал  организации, образовавшийся за счет предыдущей дооценки этого же объекта. Разница  между суммами уценки и дооценки относится на счет прибылей и убытков.

Пример

В результате переоценки по состоянию на 1 января 2001 года станок был уценен на 6000 руб., а сумма амортизации по нему была уменьшена на 1500руб. Ранее этот станок переоценивался по состоянию на 1 января 2000 года. В результате он был дооценен на 2000 руб., а сумма амортизации  увеличена на 500 руб. Эти суммы  были отнесены на счет 87 «Добавочный  капитал».

Результаты  переоценки станка по состоянию на 1 января 2001 года отражаются в учете  проводками:

Дебет 87(83*) – Кредит 01 – 2000 руб. – отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 80(91*) – Кредит 01 – 4000 руб. (6000 - 2000) – отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 – Кредит 87(83*) – 500 руб. – уменьшена амортизация станка в пределах ее увеличения в результате предыдущей дооценки;

Дебет 02 – Кредит80(91*) – 1000 руб. (1500 – 500) – уменьшена амортизация станка сверх ее увеличения в результате предыдущей дооценки;

Сумма убытка от уценки – 3000 руб. (4000 – 1000) – не уменьшает  налогооблагаемую прибыль и отражается по строке 4.23 Справки. При выбытии дооценивавшихся основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

Пример

Организации принадлежит здание. В 2000 году оно  было впервые переоценено. В результате его стоимость увеличилась на 100000 руб., а сумма начисленной  амортизации – на 10000 руб. Эти  суммы были отнесены на счет 87 «Добавочный  капитал».

При продаже  здания в 2001 году сумма дооценки должна быть включена в нераспределенную прибыль  проводкой:

Дебет 87(83*) – Кредит88(84*) - 90000 руб. (100000 – 10000) – сумма дооценки включена в нераспределенную прибыль.

 

5.8.УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НАХОДЯЩИХСЯ  В ОБЩЕЙ СОБСТВЕННОСТИ НЕСКОЛЬКИХ  ОРГАНИЗАЦИЙ

 

В пункте 6 нового ПБУ установлен порядок  учета основных средств, находящихся  в собственности нескольких организаций. Такие объекты отражаются у каждой организации в составе основных средств соразмерно принадлежащей  ей доле в общей собственности.

Пример

ОАО «Старт»  и ООО «Стимул» приобрели в  совместную собственность склад  стоимостью 600000 руб., включая НДС 100000 руб. Затраты ОАО «Старт» составили 420000 руб. (в том числе НДС – 70000 руб.), а ООО «Стимул» - 180000 руб. (в том числе НДС – 30000 руб.).