Производство  любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием материальных ресурсов. Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния.

     Обновление  ассортимента, расширение производственных возможностей обусловливает рост потребности  в материальных ресурсах. Субъекты хозяйствования потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам, размерам.

     Номенклатура  и ассортимент потребляемых материальных ресурсов зависят от номенклатуры и  сложности производимой продукции.

     Номенклатура  материалов дает возможность правильно  систематизировать и группировать расчеты потребности в одних  и тех же материалах.

     Материальные  ресурсы – это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих  и полуфабрикатов, которые субъект хозяйствования закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ.

     Материальные  ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. Снижение материалоемкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и снижение себестоимости.

     Задачами  анализа использования материальных ресурсов являются:

     – определение уровня обеспеченности субъекта хозяйствования необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

     – анализ уровня материалоемкости продукции  в динамике;

     – изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;

     – выявление потерь вследствие вынужденных  замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

     – оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;

     – выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.

     Источниками информации анализа обеспеченности субъекта хозяйствования материальными ресурсами служат данные:

     – бизнес-плана;

     – данные оперативно-технического и бухгалтерского учета;

     – сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов;

     – форма № 4-ф "Отчет о движении денежных средств".

     Цель  анализа материальных ресурсов состоит  в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

     Рост  потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.

     Экстенсивный  путь удовлетворения потребности в  материальных ресурсах предполагает приобретение или изготовление большего количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты.

     Интенсивный путь удовлетворения потребностей в  материальных ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции. 

     1.2 Анализ обеспеченности материальными ресурсами и методические подходы к анализу 

    Для характеристики эффективности использования  материальных ресурсов различные авторы применяют сходные обобщающие и  частные показатели. 

     Мельник М.В. предлагает использовать следующие обобщающие показатели: материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов. Из частных автор выделяет следующие: сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость продукции,  удельная материалоемкость изделия.

     Г. В. Савицкая к обобщающим показателям  относит также как и Мельник: материалоотдачу, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости  продукции и коэффициент материальных затрат. Однако автор выделяет в  этой группе также такие показатели, как прибль на рубль материальных затрат и коэффициент соотношения  темпов роста объема производства и  материальных затрат.

     В. И. Герасимова отмечает, что анализ эффективности использования материальных ресурсов может быть произведен на основании двух подходов. Первый подход базируется на исследовании результативности использования материальных ресурсов и оперирует показателями материалоемкость и материалоотдача.

     Материалоемкость  определяется отношением стоимости  материальных ресурсов к объему произведенной  продукции (работ, услуг).

     Материалоотдача является показателем обратным материалоемкости и показывает сколько продукции (работ, услуг) приходится на каждый рубль  вложения материальных ресурсов. При  анализе эффективности использования  материальных ресурсов на основе указанных  выше показателей необходимо вести  строгий учет и контроль за расходованием  ресурсов и правильно определять их фактический расход в процессе хозяйственной деятельности.

     Второй  подход основан на оценке экономного применения материальных ресурсов, что  зависит от рациональных технологий, передовых систем контроля организации  производства, обеспечивающих минимум  потерь, брака, утилизации отходов, применения заменителей и др.

     В сочетании оба подхода при  анализе оперируют обобщающими  и частными показателями эффективности  использования материальных ресурсов.

     Рост  объемов продукции и улучшение  качества в значительной степени зависят от обеспеченности субъекта хозяйствования материальными ресурсами и эффективности их использования.

     Взаимосвязь между показателями можно отразить в формулам (1.1) или (1.2): 

     V = М_З * М_о                                         (1.1)                

     V = М_З * (1/М_е)                                      (1.2)               

где V – объем продукции;

     МЗ  – сумма материальных затрат;

     Мо  – материалоотдача продукции;

     Me – материалоемкость продукции.

     Своевременное поступление и эффективное использование материальных ресурсов обеспечивает бесперебойную, ритмичную работу, выполнение бизнес-плана и увеличение прибыли. Необоснованный излишек может приводить к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что ухудшает финансовое состояние. Особенностью отечественной хозяйственной практики является то, что многие субъекты хозяйствования создают запасы в виде высоколиквидных средств (бензин, спирт, т.п.). Отсюда следует, что субъект хозяйствования должен иметь оптимальный запас материальных ресурсов по количеству, качеству, ассортименту.

     В современных условиях субъект хозяйствования самостоятельно определяет, исходя из программы выпуска:

     – величину потребляемых ресурсов;

     – их качество;

     – поставщиков и основные базы;

     – сроки поступления.

     Исходя  из технологического процесса и других особенностей производства, определяют норму расхода, норму запасов  выявляют ненужные материалы с точки  зрения ассортимента выпуска, определяют меры по их реализации.

     Анализ  обеспеченности субъекта хозяйствования материальными ресурсами начинают с сопоставления планируемой потребности в материалах с учетом запасов их на начало года, остатков на конец, потребности на ремонт с данными о фактическом поступлении материалов на склад организации.

     Большинство организаций промышленности имеет широкий ассортимент потребляемых материалов, поэтому анализ обеспеченности материалами осуществляется по важнейшим видам, которые определяют ее выпуск.

     Вначале дается оценка качества плана материально-технического снабжения (МТС). Проверку реальности планов начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу роста потребности в материальных ресурсах.

     Полная  обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия является условием бесперебойной работы.

     Источники покрытия делятся на две группы: внешние и внутренние. К внешним  источникам относят материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в  соответствии с заключенными договорами, либо ресурсы на оптовых базах. К внутренним источникам покрытия потребности относят использование вторичного сырья, сокращение отходов сырья, собственное изготовление полуфабрикатов (упаковок, заготовок, литье), экономия при хранении, транспортировке, вследствие НТП.

     При определении реальной потребности  в завозе материалов со стороны необходимо рассчитать общую потребность в определенном виде материалов (Q_общ.мр), которая формируется как сумма потребности в материальных ресурсах на программу выпуска (Q_пв..мр), откорректированная на изменение остатков материалов на начало (Q_нг..мр) и конец (Q_кг.мр) года, плюс потребность в материальных ресурсах на капитальный ремонт (Q_кр.мр) и других вспомогательных служб (Q_вц.мр): 

                 Q_общ.мр = Q_пв..мр + Q_нг..мр – + Q_кг.мр + Q_кр.мр + Q_вц.мр                    (1.3) 

     Реальная  потребность в завозе материальных ресурсов со стороны равна разнице  между общей потребностью и суммой собственных внутренних источников покрытия.

     В процессе анализа проверяется обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическим выполнением поставки материальных ресурсов.

     На  основании данных бизнес-плана и  оперативно-технической отчетности отделов снабжения составляется аналитическая таблица, которая позволяет оценить обеспеченность потребности в материальных ресурсах договорами и фактическим их выполнением.

     Объектом  анализа является комплексность  снабжения, т.е. соблюдение определенных соотношений между важнейшими видами материальных ресурсов. Нарушение комплексности снабжения, как правило, приводит к нарушению сроков изготовления, нарушению ассортимента и возможному снижению объема выпуска.

     Большое значение в анализе уделяется  выполнению задания по срокам поставки материалов (особенно в комплекте), которые определяют ритмичность  выпуска. Нарушение сроков поставки (закупки) материалов ведет к нарушению  ассортимента, снижению объема выпуска.

     Бесперебойная работа субъекта хозяйствования невозможна без создания оптимальной величины запасов на осуществление программы выпуска. В процессе анализа определяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным размерам. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материальных ресурсов в натуральной форме и среднесуточном их расходе определяют фактическую их обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной величиной.

     Многими субъектами хозяйствования устанавливается норматив производственных запасов в материальных ресурсах не только в днях, но и в абсолютном выражении. Норматив запасов в абсолютном выражении определяется как произведение установленного норматива запасов в днях на плановый объем среднесуточной потребности конкретных видов материальных ресурсов.

     В условиях рыночной экономики товарный ассортимент постоянно меняется, отражая состояние потребностей на данный момент времени. Вследствие чего у субъектов хозяйствования могут возникнуть излишки запасов сырья, материалов или выявлены ненужные материалы. Излишки и невостребованные материалы, исходя из товарного ассортимента, определяют по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Те виды материалов, которые оказались невостребованными в течение года и более, относят в группу неходовых (ненужных). Определяют общую стоимость и меры по их реализации.

     Большое влияние на объем выпуска оказывает  качество потребляемых материальных ресурсов. Изменение качества определяет выход  продукции. Снижение качества потребляемых материальных ресурсов ведет к поломкам оборудования, нарушению норм расхода материала, увеличению себестоимости, снижению качества готовой продукции. Поэтому при анализе обеспеченности материальных ресурсов следует проверить качество поступивших в отчетном периоде материалов, выяснить причины поступления материалов пониженного качества, выяснить, какие меры были приняты отделом снабжения для получения материалов надлежащего качества. Анализ качества осуществляется выборочной проверкой, по результатам проверки составляют акты приемки материалов, не соответствующих предъявленным требованиям, что является основой для предъявления санкций и претензий к поставщикам. 

     1.3 Анализ использования материальных ресурсов в производстве  

     Анализ  использования материалов в производстве является важнейшим направлением аналитической работы, так как в ходе данного анализа можно определить количественное влияние различных факторов использования материалов на изменение объема выпуска.

     Анализируя  влияние, оказываемое на выпуск продукции, прежде всего необходимо выявить, какие  виды материалов лимитируют выход данного  вида продукции, как выполнен план поступления  этих ресурсов в отчетном периоде  и как соблюдались нормы их расхода на производство, имели ли место сверхплановые отходы производства.

     На  изменение объема выпуска оказывают  влияние факторы, характеризующие использование материальных ресурсов в производстве:

     – изменение поступления материальных ресурсов (количества заготавливаемых материальных ресурсов),

     – изменение нормы расхода материалов (расход материала на производство единицы продукции),

     – изменение остатков материальных ресурсов на складе в виде запасов на начало и конец года.

     Для того чтобы определить влияние вышеуказанных  факторов на изменение объема выпуска, необходимо:

     – определить изменение объема выпуска  продукции – объект анализа;

     – определить абсолютное отклонение по всем показателям-факторам;

     – рассчитать количественное влияние  показателей-факторов на изменение объема выпуска. Расчет количественного влияния факторов осуществляется путем деления абсолютного отклонения по факторам-показателям на плановую норму расхода.

     Влияние факторов можно определить способом цепных подстановок и способом абсолютных разниц.

     Факторы, влияющие на объем выпуска, воздействуют по-разному. Увеличение поступления (закупки) материальных ресурсов способствует увеличению объема выпуска, и наоборот. Увеличение остатков материальных ресурсов на начало года приводит к увеличению объема выпуска, и наоборот. Увеличение объема остатков материальных ресурсов на конец года снижает объем выпуска продукции, и наоборот. Снижение величины плановых отходов приводит к увеличению объема выпуска, и наоборот.

     Основными резервами увеличения объема выпуска  за счет использования материальных ресурсов в производстве являются: применение совершенной технологии производства; использование качественных видов материальных ресурсов; уменьшение потерь материальных ресурсов во время хранения и перевозки; недопущение непроизводительных затрат (брака); сокращение отходов производства; повышение уровня квалификации персонала, и т.п. 

     1.4 Анализ материалоемкости и материалоотдачи 

     При рассмотрении факторов, связанных с  использованием предметов труда (материальных ресурсов), особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их использования.

     Обобщающими показателями эффективности использования материальных ресурсов являются: материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, прибыль на рубль материальных затрат.

     Наряду  с обобщающими показателями анализируются  частные показатели материалоемкости, рассчитываемые по отдельным видам материальных ресурсов: сырьеемкость, металлоемкость, энергоемкость, емкость покупных материалов, полуфабрикатов и т.д.

     Материалоотдача (Мо) характеризует выход продукции  на один рубль материальных затрат (МЗ), т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов: 

                                            Мо = V_тп /МЗ                                                 (1.4) 

     Материалоемкость (Me) – показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль  произведенной продукции: 

                                             Me = M3/V_тп                                                (1.5) 

     Удельный  вес материальных затрат в себестоимости  продукции характеризует величину материальных затрат в полной себестоимости  произведенной продукции. Динамика показателя характеризует изменение  материалоемкости продукции.

     Коэффициент материальных затрат представляет собой  отношение фактической суммы  материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Данный показатель характеризует, насколько экономно используются материалы в производстве, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами. О перерасходе материалов свидетельствует коэффициент более 1, коэффициент менее 1 свидетельствует об экономии.

     Эффективность использования отдельных видов  материальных ресурсов характеризуют частные показатели материалоемкости.

     Удельная  материалоемкость определяется как  отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее отпускной цене.

     Показатель  материалоемкости более аналитичен, он реально отражает уровень использования материалов в производстве. Один процент снижения материальных затрат приносит больший экономический эффект, нежели снижение других видов затрат.

     В процессе анализа изучается уровень  и динамика показателя материалоемкости продукции. Для этого используются данные формы № 4-ф. Определяют причины изменения показателей материалоемкости и материалоотдачи. Определяют влияние показателей на объем производства продукции.

     Основным  аналитическим показателем, характеризующим  использование материалов в производстве, является:

     – материалоемкость всей произведенной продукции;

     – материалоемкость отдельных изделий.

     Расчет  и анализ частных показателей  материалоемкости позволяет выявить  структуру материальных затрат, уровень  материалоемкости отдельных видов  материальных ресурсов, установить резервы  снижения материалоемкости продукции.

     Анализ  структуры материальных затрат проводится для оценки состава материальных ресурсов и доли каждого вида ресурса в формировании себестоимости и стоимости продукции. В ходе анализа выявляются возможности совершенствования структуры материальных затрат путем применения новых прогрессивных видов материалов, использования заменителей.

     Анализ  материалоемкости осуществляется следующим  образом:

     - рассчитывается материалоемкость  произведенной продукции по плану, по отчету, определяется отклонение, дается оценка изменения;

     - анализируется изменение материалоемкости по отдельным элементам затрат;

     - определяется влияние изменения  факторов «норм» (количества расходуемых материалов на единицу продукции) и цен на материалоемкость продукции;

     - анализируется изменение материалоемкости важнейших видов изделий;

     - определяется влияние эффективного  использования материальных ресурсов на изменение объема выпуска.

     Для расчета анализируемых показателей  привлекаются форма № 4-ф, данные бухгалтерского учета по материалам, калькуляции важнейших видов изделий.

     На  изменение материалоемкости продукции  оказывают влияние факторы, зависящие  и не зависящие от усилий работы конкретной организации.

     Изменение материалоемкости всей продукции и  отдельных изделий может быть вызвано разными факторами. Материалоемкость всей произведенной продукции зависит от:

     - изменения структуры и ассортимента  выпускаемой продукции; 

     - изменения цен и тарифов на  материальные ресурсы; 

     - изменения материалоемкости отдельных  изделий (удельный расход сырья);

     - изменения цен на готовую продукцию. 

     Методика  анализа отдельных видов сырья  и материалов в производствах различных видов деятельности обусловливается спецификой организации и технологии производства, видами используемых материалов, имеющихся источников информации.

     Анализ  эффективности использования материальных ресурсов в производстве определяется путем сравнения фактического процента полезного использования материальных ресурсов к плановому: 

                                   %МЗ = (МЗ_ф/MЗ_пл) * 100%                                    (1.6) 

     Снижение  данного показателя свидетельствует  о неэффективном использовании материальных ресурсов.

     Абсолютная  величина перерасхода или экономии определяется как разность между фактическим расходом материальных ресурсов и плановым, пересчитанным на фактический выпуск продукции.

     Для того чтобы рассчитать количественное влияние на изменение материалоемкости, необходимо определить показатель материалоемкости по плану и по факту (т.е. при всех плановых и всех фактических показателях), выявить объект анализа.

     Для того чтобы определить влияние изменения  структурных сдвигов на уровень материалоемкости, необходимо исчислить разницу между материалоемкостью, пересчитанную на фактический выпуск и ассортимент, и материалоемкостью по плану.

     Для того чтобы рассчитать влияние изменения  себестоимости отдельных изделий на уровень материалоемкости продукции, необходимо исчислить разницу между материалоемкостью в ценах, принятых в плане, и материалоемкостью продукции, пересчитанную на фактический выпуск и ассортимент.

     Для того чтобы определить влияние изменения  цен на сырье и материалы, тарифов на электроэнергию на изменение материалоемкости, необходимо найти разницу между фактической материалоемкостью в плановых ценах и материалоемкостью фактически в ценах, принятых в плане.

     Для того чтобы выявить влияние изменения  отпускных цен на изменение материалоемкости, необходимо исчислить разницу между фактической материалоемкостью в ценах, действовавших в отчетном году, и фактической материалоемкостью в плановых отпускных ценах.

     Повышение материалоемкости может быть вызвано  нарушением технологии и рецептуры; несовершенством организации производства и материально-технического обеспечения; низким качеством сырья и материалов; заменой одних видов материалов на другие.

     Влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем производства можно  определить по формуле (1.7): 

                             V_вп = МЗ * Мо или V_вп = МЗ/Ме                                   (1.7) 

     Для расчета влияния факторов на объем  выпуска можно использовать способ цепных подстановок, способ абсолютных разниц и относительных разниц, интегральный метод. 

     1.5 Анализ использования отходов производства 

     В ходе создания продукции, работ, услуг  в технологическом процессе возникают отходы производства. Отходы производства неизбежны. Однако их величина непостоянна. Она зависит от того, насколько прогрессивны нормы расхода материала, от уровня применяемой технологии и особенностей производства.

     Часть отходов производства используют организации самостоятельно, изготавливая из отходов производства те или иные виды продукции, которые увеличивают выручку от реализации. Часть отходов производства может быть реализована другим субъектом хозяйствования по цене возможного использования в виде сырья и материалов.

     Анализ  эффективности использования материалов по показателям материалоотдачи и материалоемкости должен быть дополнен анализом использования отходов производства. Показатель эффективности использования материалов определяется как отношение стоимости отходов к полной стоимости расходуемых материалов.

     Анализ  отходов производства начинается с  определения показателя материалоемкости продукции. Показатель рассчитывается по плану, по факту. Затем определяют отклонение. По результатам проведенных расчетов дают оценку. Затем анализируют изменение запланированной эффективности использования материалов. Для этого определяют коэффициент, показывающий соотношение между стоимостью материалов и стоимостью отходов: 

             К_м/о = Стоимость материалов / Стоимость отходов                   (1.8) 

     Данный  коэффициент показывает, во сколько  раз отходы по цене исходного сырья (по стоимости) дороже отходов по цене возможного использования.

     На  основании данного коэффициента определяют стоимость отходов по плану (по нормам плана, исходя из технологии производства) и факту. Чтобы рассчитать стоимость отходов, необходимо возвратные отходы по плану и по факту (отдельно) умножить на коэффициент, показывающий соотношение стоимости материалов и отходов: 

               Стоимость отходов = Возвратные отходы * К_м/о                        (1.9) 

     Полученные  результаты сравнивают, дают оценку. Определяют изменение стоимости отходов производства.

     Если  все отходы реализуются, то необходимо определить коэффициент полезного  использования материалов, а следовательно, и изменение доли отходов производства.

     Коэффициент полезного использования материалов определяется как отношение разности стоимости материалов и стоимости отходов к стоимости материалов: 

                      Стоимость материалов – Стоимость отходов                   (1.10) 

                            К_п.и.м. = Стоимость материалов                                   (1.11) 

     Данный  коэффициент определяют по плану, по отчету. Определяют отклонения, дают оценку.

     После этого определяют изменение доли отходов (К_о):

                                       К_о = 100% – К_п.и.м.                                                          (1.12) 

     В заключение определяют влияние изменения  величины отходов на изменение объема выпуска. Для этого необходимо изменение величины отходов разделить на плановую материалоемкость.

     При наличии сверхплановых отходов  объем выпуска снижается, и наоборот.

     На  основе проведенных расчетов необходимо сделать вывод и определить меры по снижению материалоемкости и величины плановых отходов при изготовлении продукции на примере КУП «Витебский кондитерский комбинат «Витьба». 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

     1. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной  деятельности: учеб. пособие/ Г.В.  Савицкая.- 6-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Новое знание, 2002.-704с.

     2. Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.:Интерпрессервис; Экоперспектива, 2005.-576 с.

     3. Стражев, В.И. Анализ хозяйственной  деятельности в промышленности / Н.А. Русак, В.И. Стражев, О.Ф.  Мигун и др.; Под общ. ред.  В.И. Стражева. - 4-е изд., испр. и  доп. - Мн.: Выш. ук., 2006.-398с.

     4. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: “Финансы и статистика ”, 2002.-561 с.

     5. Ефимова, О.В. Финансовый анализ: Учебное пособие.- М.: ”Бух. учет”, 2005.-389с.

     6. Ришап, Ж. Аудит и анализ  хозяйственной деятельности предприятия:  Учебное пособие / Под ред. Л.П.  Белых.- М.: ”Аудит ”, 2002.-711с.

     7. Хеддервик, К. Финансовый и  экономический анализ деятельности  предприятия: Учебное пособие  / Под ред. Ю.Н. Воропаева. - М.: “Финансы  и статистика ”,2006.-423с.

     8. Шеремет, А.Д. Методика финансового  анализа: Учебник.- М.: ”ИНФРА”, 2002.-642с.

     9. Шишкин, А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебник.- М.: ”Аудит, ЮНИТИ ”, 2005.-394с.

     10. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика  финансово – хозяйственной деятельности  предприятия: Учебное пособие.- М.: ИНФРА – М.: 2004.-542с..

     11. Грузинов, В.П. Экономика предприятия:  Учебное пособие.- М.: Финансы и  статистика,2002.-732с.

     12. Раицкий, К.А. Экономика предприятий:  Учебное пособие.- М.: Информационно  - внедрический центр «Маркетинг», 2004.-371с.

     13. Сергеев, И.В. Экономика предприятия:  Учебное пособие.- М.: Финансы и  статистика,2002.-423с.

     14. Хотинская, Г.И. Анализ хозяйственной  деятельности предприятия: Учебное  пособие. - М.: Дело и сервис, 2004.-609с.

     15. Архипова, А.И Экономика: Учебное  пособие / под ред.Архипова А.И.- М. :Высшая школа,2001.-541с.

     16. Волкова, О.И. Экономика предприятия:  Учебное пособие /под ред Волкова  О.И.-М.: ИНФРА-М,2003.-492с.

     17. Кантора, Е.Л. Экономика предприятия:  Учебное пособие /под ред. Кантора  Е.Л.- Спб.: Питер,2002.-734с.

     18. Сафронова, Н.А. Экономика предприятия: Учебник /под ред.проф.Сафронова Н.А.-М.: Юрист,2004.-569с.

     19. Горфинкеля, В.Я. Экономика предприятия:  Учебник /под ред. В.Я. Горфинкеля, Е.М. Купрякова, В.П. Прасоловой - М. :Банки и биржи,ЮНИТИ,2003.-831с.

     20. Руденко, А.И. Экономика предприятия:  Учебное пособие /под общ.ред.  проф. Руденко А.И.-Мн.:2002.-623с.

     21. Адамова, В.Е Экономика и статистика  фирм: Учебное пособие /под ред.  Адамова В.Е., Ильенковой С.Д., Сиротиной  Т.П.- М. :Финансы и статистика,2004.-754с.

     22. Яркина, Т.В. Основы экономики  предприятия: Учебное пособие.-М.:2006.-472с.

     23. Новиков, Д. Ю. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учеб. пособие / Д. Ю. Новиков – «Бератор-Пресс», 2005. – 453с.

     24. Павлова, Л. Н. Экономический  анализ: учебник / Л. Н. Павлова  – Москва: Финансы, «ЮНИТИ», 2006 –  437 с.

     25. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной  деятельности предприятия: учебник.  – 3-е изд., перераб. и доп.  – Москва: ИНФРА-М, 2005. – 425 с.

     26. Сейфулин, Р. С. Методика финансового анализа: учеб. пособие /  Р.С. Сейфулин – Москва: Финансы и статистика, 2005 – 396 с.

     27. Суглобов, А. Е. Анализ бухгалтерской  (финансовой) отчетности: учеб. пособие  / А. Е. Суглобов – Москва: ИНФРА  – М: 2005. – 534 с.

     28. Фатхутдинов, Р. А. Производственный  менеджмент: учебник / Р. А. Фатхутдинов  – Москва: Бизнес-школа, 2006. – 215 с.

     29. Четыркин, Е. М. Экономический  анализ: учебник / Е. М. Четыркин–  Москва: Финансы, 2006 – 148 с.

     30. Якобин, В. С. Анализ сбытовой деятельности предприятий: учебное пособие / В. С. Якобин – Москва: Финансы и статистика, 2008. – 478с.

     31. Ярославец, М. М., Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебное пособие / М. М. Ярославец – Москва: ИНФРА – М, 2008. – 486 с.

     32. Бабаджанов, С.Г. Экономика предприятий швейной промышленности. – М.:2003. – С.45-47