Аналитические процедуры

Аналитические процедуры

Аналитические процедуры осуществляются в несколько  этапов: постановка цели аудита; выбор  метода анализа для достижения поставленной цели; составление информационной базы анализа; установление критериев для  принятия решений; процедуры тестирования; анализ результатов; формулирование выводов.

Аналитические процедуры, являясь одним из видов  аудиторских процедур по существу, состоят из выявления, анализа и  оценки соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Они базируются на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Основная  цель применения аналитических процедур заключается в выявлении наличия  или отсутствия необычных или  неверно отраженных фактов и результатов  хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Аналитические процедуры могут выполняться  на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить затраты времени  на проведение.

На этапе  планирования аудита выполнение аналитических  процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных  рисков и более точному определению  степени аудиторского риска.

При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и  объема других аудиторских процедур.

На этапе  непосредственного проведения проверки аудитор может выполнять аналитические  процедуры в сочетании с другими  аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На этапе  завершения аудита аналитические процедуры  применяются для окончательной  проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем и могут способствовать выявлению областей, в которых  требуется проведение дополнительных аудиторских процедур.

Виды  аналитических процедур имеют довольно широкий перечень:

1) сравнение  фактических показателей бухгалтерской  отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим  субъектом;

2) сравнение  фактических показателей бухгалтерской  отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

3) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности  и связанных с ними относительных  коэффициентов отчетного периода  с нормативными значениями, устанавливаемыми  действующим законодательством  или самим экономическим субъектом;

4) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности  со среднеотраслевыми данными;

5) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности  с небухгалтерскими данными (данными,  не входящими в состав бухгалтерской  отчетности);

6) анализ  изменений с течением времени  показателей бухгалтерской отчетности  и относительных коэффициентов,  связанных с ними;

7) другие  виды аналитических процедур, в  том числе учитывающие индивидуальные  особенности организационной структуры  экономического субъекта, в отношении  которого проводится аудит.

Результатами  выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия  или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Выбор метода проведения аналитических процедур или проектирования теста зависит  от поставленной цели. При последовательном анализе отчетности аудитору целесообразно  вначале применить так называемый метод чтения финансовой отчетности. Он заключается в изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности, и определении на этой основе главных источников средств предприятия и полученной прибыли (причин возникновения убытков), направлений их использования за истекший период, а также ведущих положений учетной политики. Особое внимание при этом следует обращать на наличие в отчетности необычных показателей и сумм.

Метод отраслевого сравнительного анализа  используется для сопоставления  финансовых показателей предприятия  со среднеотраслевыми данными. Его  преимущество заключается в том, что в результате анализа аудитор  глубже понимает содержание бизнеса  клиента. Конечно, это справедливо  при условии, что финансовое положение  предприятий и динамика отраслевых показателей отражают объективную  закономерность развития отрасли. Кроме  того, должна быть доступна информация необходимого качества, на основе которой  можно было бы проанализировать финансовое положение различных предприятий.

При сравнительном  анализе фактических и плановых показателей аудитор исследует  содержание и порядок составления  сметы, обсуждает ее с клиентом, а  также проводит детальное тестирование фактических показателей. Как правило, предприятия делают предварительные  расчеты по различным аспектам своей  хозяйственной деятельности. Поскольку эти расчеты есть не что иное, как прогноз клиента на соответствующий период, исследование тех аспектов, в которых имеют место резкие отклонения фактических показателей от плановых, может выявить ошибки. Отсутствие подобных расхождений свидетельствует о том, что ошибки маловероятны. При использовании данного метода следует иметь в виду некоторые ограничения. Во-первых, аудитор должен оценить, насколько реалистичны прогнозные расчеты и можно ли им полностью доверять. Во-вторых, не исключено, что руководство предприятия внесло коррективы в текущую финансовую информацию, согласовав ее с прогнозными расчетами. В этом случае аудитор не найдет расхождений при сравнении фактических и прогнозных данных даже при наличии ошибок в финансовой отчетности. В первом случае аудитору нужно получить информацию о процедурах составления прогнозов, для чего ему необходимо провести беседу с персоналом клиента. Во втором случае аудитор обычно оценивает риск контроля и подвергает детальным аудиторским тестам фактические данные.

Аудитор может составить также свой собственный  баланс, исходя из тенденций развития предприятия и собственного понимания бизнеса клиента. Сравнение фактических данных клиента с расчетами самого аудитора позволит осуществить проверку более тщательно.

Отметим, что нередко весьма эффективным  оказывается сравнение учетных  и отчетных данных клиента за несколько  временных периодов, а также изучение аудитором отклонений, которые дают различные приемы и методы. Финансовые показатели, полученные с помощью каждого метода, могут сравниваться либо в абсолютных, либо в относительных величинах, и либо в смешанном варианте. Как показывает практика, с наибольшей осторожностью следует относиться к выводам, сделанным на основе изучения абсолютных показателей отчетности. Это объясняется тем, что толкование изменений абсолютных величин из-за влияния инфляции не может быть однозначным. В связи с этим общепринятой аналитической процедурой считается анализ относительных показателей. В свою очередь они дифференцируются на показатели'баланса, показатели отчета о финансовых результатах и их использовании и смешанные показатели.

В настоящее  время нет достаточно определенного  мнения относительно оптимального количества отчетных периодов, данными за которые  должен располагать аудитор. Теоретически, чем их больше (т.е. чем больше динамический ряд), тем объективнее и убедительнее будет результат анализа. На практике же при включении в ряд значительного  количества прошлых отчетных периодов аудитор неизбежно сталкивается с все большим числом обстоятельств  финансового и нефинансового  характера (в том числе и http://economics.wideworld.ru/macroeconomics_1/1/макроэкономических), которые необходимо учитывать при сравнении данных из разных отчетных периодов. Это приводит к росту в анализе элемента субъективизма. Иными словами, то полезное, что приобретает аудитор при анализе возможно большего количества отчетных периодов, нивелируется увеличением числа влияющих на сравнимость показателей событий и обстоятельств. В связи с этим решение вопроса о выборе количества отчетных периодов зависит от уровня профессионализма аудитора.

Анализ  результатов и получение выводов  после осуществления аудиторских  процедур можно представить в  целом как процесс анализа, интерпретации  и обобщения необычных отклонений, обнаруженных аудитором. Применение этих процедур позволяет повысить качество и сократить затраты на проведение аудита.

Результаты  анализа необычных отклонений, а  также результаты планирования и  выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей  документации по проведению проверки; использовать для получения аудиторских  доказательств, необходимых при  составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.