Аналитические процедуры: виды, порядок их выполнения и действия аудитора по результатам их выполнения

Если деятельность малого предприятия прекращается до истечения  одного года с момента ввода в  действие, то сумма дополнительно  начисленного износа подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли  предприятия (дебет счета 02, кредит счета 99). Аудитор должен проверить  наличие в приказе руководителя «Учетная политика» отражения возможности  ускоренного начисления износа.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в  налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в  эксплуатацию, начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа  месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств  была полностью перенесена на стоимость  продукции (работ, услуг).

Во время проведения реконструкции, технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, износ не начисляется. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Износ по объектам основных средств, не оконченным строительством (не оформленным актами приемки), но фактически эксплуатируемым, начисляется  в общем порядке. Основанием для  начисления износа является справка  о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08). При оформлении актами о вводе в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют.

 

 

 

 

2.4 Методика аудита амортизации  основных средств

Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности  начисления амортизации, поскольку  эти данные связаны с формированием  себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или  убыток), сумму налога на имущество  и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации. На данном этапе аудита осуществляется:

• проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;
• проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;
• проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;
• проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия  начисления амортизации или ее прекращения, в частности: с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым  амортизация не начисляется; находящихся  на консервации, по которым начисление амортизации приостановлено, по которым  применяется ускоренная амортизация; непроизводственного назначения, используемых организацией по договору аренды, переданных организацией в аренду.

Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в  пересчете аудитором норм, установленных  при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации  соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следующий шаг – определение  срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в  случаях улучшения первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или  модернизации. Аудитору целесообразно  выяснить, являются ли установленные  на предприятии сроки полезного  использования объектов основных средств  характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

Отдельно аудитором должно быть проверено начисление амортизации  в налоговом учете. При проверке аудитор должен руководствоваться  нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два  принципиальных аспекта методики:

• проверка формирования состава амортизируемого имущества;
• проверка расчета сумм амортизационных отчислений.

Аудитор должен убедиться, что  из состава амортизируемого имущества  исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование; переведенные по решению  руководителя организации на консервацию  продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции и  модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Для начисления амортизации  амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам  в соответствии со сроками его  полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей  деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования  определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного  объекта амортизируемого имущества  с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Организации  по вновь введенным с 1 января 2002г. основным средствам для целей  бухгалтерского учета могут применять  порядок начисления амортизации  аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации  основных средств, используемой для  расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.

Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации  не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется  только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.).

Результаты проверки начисления амортизации в налоговом учете  влияют на мнение аудитора в отношении  достоверности формирования налоговой  базы по налогу на прибыль, так как  суммы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.

2.5 Цели и задачи аудиторской проверки операций с нематериальными активами

Основная цель аудита нематериальных активов – подтвердить соответствие существующего в организации  порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Российской Федерации, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

Цель  проверки учета операций с нематериальными  активами по качественным аспектам бухгалтерской  отчетности — подтверждение того, что нематериальные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности:

• реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду (критерий существования и возникновения);
• отражены в бухгалтерской отчетности в полном объеме (критерий полноты);
• правильно оценены в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности и отражены в соответствующем отчетном периоде (критерий оценки и точности);
• документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц (критерий прав и обязанностей);
• правильно объединены в группы однородных объектов, отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и раскрыты в бухгалтерской отчетности с достаточной степенью детализации (критерий представления и раскрытия).

В ходе проведения проверки операций с нематериальными  активами должны быть решены следующие  основные задачи:

1. проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам;
2. проверка правильности документального оформления операций с нематериальными активами;
3. проверка организации бухгалтерского учета операций с нематериальными активами:

• правильности и обоснованности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов;

• обоснованности определения срока полезного использования нематериальных активов;
• правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам;
• своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению, выбытию, предоставлению и получению прав на нематериальные активы;

4. проверка правильности раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности;

5. проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами:

• правильности расчетов по НДС;

• правильности расчетов по налогу на прибыль;
• правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц.

В качестве источников информации при проверке операций с нематериальными активами используются:

• данные учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
• документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов, — договоры об уступке исключительных прав; лицензионные и авторские договоры; договоры о передаче ноу-хау; договоры о выполнении НИОКР; договоры на создание произведений; охранные и регистрационные документы; учредительные документы; договоры продажи предприятия и пр.;
• первичная документация по учету операций с нематериальными активами — карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1); акт о приеме-передаче нематериальных активов; акт на внутреннее перемещение нематериальных активов; акт о списании нематериальных активов; опись карточек учета нематериальных активов и др.;
• первичная документация по оформлению данных инвентаризации нематериальных активов и результатов ее проведения — инвентаризационные описи; сличительные ведомости; приказ о создании комиссии по оценке и списанию с баланса нематериальных активов; приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии и др.;
• регистры синтетического и аналитического учета: главная книга; журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», журнал-ордер № 16 по кредиту счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», ведомости № 17 и 18, разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений (при журнально-ордерной форме); журналы-ордера (ведомости) по дебету и кредиту счетов 04, 05, 08, 91, а также счетов по учету затрат, журналы-ордера в разрезе аналитических показателей по указанным счетам, отчет по проводкам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 и 05 (при автоматизированной форме);
• бухгалтерская отчетность организации — форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка;
• регистры налогового учета, книги покупок и продаж;
• налоговые декларации и расчеты;
• другие документы, справки, расчеты и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.6 Нормативные документы аудита операций с нематериальными активами

Аудиторская проверка операций с нематериальными  активами проводится на основе следующих  законодательных и нормативных  документов, формирующих информационную базу проверки.

1. Гражданский кодекс РФ, ч, 1, 2,3 и 4.
2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями;
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1\98 (утв. приказом  МФ РФ №60н от 09.12. 1998 с последующими изменениями и дополнениями);
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ № 94н  от 31.10.2000г. с последующими изменениями и дополнениями).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. приказом  МФ  РФ № 91н от 16.10.2000 г. с последующими изменениями и дополнениями).
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом № 49 Минфина РФ от 13.06.1995г. с изменениями и дополнениями);
9. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22.07. 2003 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

 

 

 

 

 

 

2.7 Методика проведения аудиторской проверки амортизации нематериальных активов

При проверке правильности начисления амортизационных  отчислений по нематериальным активам,  аудитору необходимо установить, осуществляется ли в проверяемой организации расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам в соответствии с принятыми и утвержденными в учетной политике для однородных групп нематериальных активов способами начисления амортизации с использованием методики расчета амортизационных отчислений, установленной в законодательных актах по бухгалтерскому учету.

Проведение  проверки осуществляется в следующей  последовательности: аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица в целях получения информации о принципах объединения нематериальных активов по однородным группам и об установленных для этих групп способах амортизации. Путем проведения опроса руководящего звена и анализа производственных процессов, осуществляемых в организации, аудитор может получить достаточные доказательства того, что нематериальные активы используются в производственной деятельности аудируемого лица либо для нужд управления. Используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствие способов амортизации, утвержденных в учетной политике аудируемого лица, фактически используемым способам. Затем путем арифметического контроля аудитор проверяет правильность исчисления сумм амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и применяемых для них способов амортизации, а также полистно просматривает бухгалтерские справки-расчеты, сравнивая их данные с данными карточек учета нематериальных активов.