Аналитические процедуры в аудите

При сравнении  показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными  значительные отклонения должны быть изучены аудитором, однако необходимо учитывать различия в учетной  политике предприятий, экономических  условиях и возможной специфичности  продукции, выпускаемой отдельными предприятиями; в некоторых случаях  целесообразно произвести сравнение  с показателями предприятия-аналога [17, c. 3].

После отбора и  проверки элементов, но до составления  окончательного вывода по результатам  выборочного исследования аудитор  должен изучить каждое выявленное отклонение (ошибку). При этом необходимо выяснить [11, c. 189]:

- чем обусловлено  данное отклонение: изъянами в  системе внутреннего контроля, неправильным  пониманием персоналом нормативных  актов, беспечностью, умышленным  искажением;

- является ли  данное отклонение случайным  или систематическим, т. е. присущим  всем документам, операциям (например, в результате неправильного понимания  бухгалтером требований законодательства);

- как данное  нарушение скажется на других  объектах учета и финансовых  результатах в целом.

Проведя анализ найденных отклонений, аудитор дает рекомендации по совершенствованию  системы внутреннего контроля на предприятии, ведению учета. Кроме  того, может быть принято решение  об увеличении размера выборки, проведении дополнительного исследования [7, c. 225].

Результаты изучения каждого обнаруженного отклонения находят отражение в рабочей  документации аудитора и далее —  в аналитической части аудиторского заключения.  

Заключение

Аналитические процедуры имеют особое значение для обоснования мнения аудитора о достоверности отчетности и  соблюдении принципа непрерывности  деятельности организации. Аналитические  процедуры представляют собой методы получения аудиторских доказательств, которые состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений  между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта, что позволяет оценить  достоверность и полноту представления  информации в аудируемой отчетности. Применение аналитических процедур регламентируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 20 «Аналитические процедуры». Согласно данному документу, аналитические  процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей  проверяемого аудируемого лица с  целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском  учете хозяйственной операций, выявление  причин таких ошибок и искажений.

Применение аналитических  процедур основано на причинно-следственных связях между анализируемыми показателями; показатели могут быть как финансовыми, так и нефинансовыми. Аналитические  процедуры заключаются в поисках  зависимостей между параметрами, характеризующими деятельности аудируемого лица.

Аналитические процедуры могут применяться  на всех этапах аудиторской проверки:

- на этапе  планирования для оценки рисков  существенного искажения финансовой  отчетности и определения характера,  времени и объема процедур;

- на этапе  проведения проверки для получения  аудиторских доказательств в  подтверждение конкретных предпосылок  составления отчетности;

- на завершающей  стадии для оценки достоверности  финансовой отчетности [15, c. 73].

В целом, аналитические  процедуры позволяют решить следующие  задачи:

а) изучить деятельность аудируемого лица;

б) оценить финансовое положение аудируемого лица и  перспектив непрерывности его деятельности;

в) выявить искажения  в бухгалтерской и финансовой отчетности;

г) сократить  число детальных аудиторских  процедур [8, c. 351].

Аналитические процедуры проводятся в отношении  консолидированной отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений  и сегментов и отдельных элементов  финансовой информации.

Наиболее часто  применяются:

- неколичественные  аналитические процедуры;

- простые количественные  аналитические процедуры (способ  простого сравнения);

- сложные количественные  аналитические процедуры (комплексный  анализ с применением статистических  методов, факторный анализ и  др.).

Неколичественные  аналитические процедуры основаны на применении общих знаний в области  бухгалтерского учета или специфики  деятельности организации, которые  позволяют делать выводы о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей [4, c. 184].

К аналитическим  процедурам, базой которых является метод сравнения, относится сравнение  соотношения изменения отдельных  показателей.

Содержанием простых  количественных процедур может быть:

- сравнение фактических  значений показателей бухгалтерской  отчетности с плановыми (сметными);

- сравнение с  прогнозными значениями (определяемыми  аудиторами);

- сравнение фактических  значений показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними  относительных коэффициентов с  нормативными значениями (установленных  либо действующим законодательством,  либо аудируемым лицом);

- сравнение со  среднеотраслевыми значениями;

- сравнение с  данными, не входящими в бухгалтерскую  отчетность;

- анализ изменения  фактических значений показателей  бухгалтерской отчетности и связанных  с ними относительных коэффициентов  и др. [4, c. 185].

Аналитические процедуры могут применяться  как на этапе планирования аудита, так и в ходе выполнения основного  этапа и на завершающей стадии проверки.

На этапе планирования аналитические процедуры применяются  для понимания деятельности аудируемого  лица, выявления потенциальных критических  областей аудита и более точного  определения уровня аудиторского риска.

В ходе аудиторской  проверки аналитические процедуры  могут применяться наряду с другими  аудиторскими процедурами и являются одним из способов сокращения объема аудиторских процедур.

На завершающем  этапе проверки аналитические процедуры  применяются:

1) для выявления  возможных погрешностей аудита, т.е. для окончательной проверки  наличия в отчетности существенных  искажений или других финансовых  проблем;

2) для оценки  применимости допущения непрерывности  деятельности организации при  подготовке отчетности аудируемого  лица и на ближайшую перспективу.

Аналитические процедуры помогают выявить ошибки и недобросовестные действия. Применение аналитических процедур как общей  обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности могут помочь аудитору сделать  общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого  лица подготовлена надлежащим образом [10, c. 118]. Наличие ошибок, обнаруженных в ходе проверки, свидетельствует  как минимум об общей слабости клиента в области контроля подготовки финансовой отчетности, а выявление  в ходе анализа направленного  характера искажений может указывать  на риск в отношении недобросовестного  подхода к составлению финансовой отчетности [1, c. 74].

После того как  необходимые взаимосвязи и нарушения  выявлены и описаны, результаты находят  отражение в рабочей документации аудитора и далее — в аналитической  части аудиторского заключения. Это  связано с выражением профессионального  суждения, что во многом зависит  от финансовой и бухгалтерской квалификации аудитора, его опыта и понимания  деятельности клиента. 

Список использованных источников

1. Федеральный  закон об аудиторской деятельности  № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.: принят ГД  ФС РФ 24.12.2008 г. (в ред. 28.12.2010 г.) // Справочно-правовая  система «Консультант».

2. Федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности  № 5 «Аудиторские доказательства»:  утверждены Постановлением Правительства  Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 07.10.2004 г.) // Справочно-правовая система «Консультант».

3. Федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности  № 20 «Аналитические процедуры»: утверждены Постановлением Правительства  Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 г.) // Справочно-правовая система «Консультант».

4. Булыга Р.П.  Аудит: учебник для бакалавров. – М.:Юнити-Дана, 2009. – 431 с.

5. Меркалина  Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник.  – 3-е изд., перераб. и доп.  – М.: Инфра-М, 2008. – 368 с. 

6. Подольский  В.И., Савин А.А. Аудит: учебник.  – 3-е изд. – М.: Юрайт, 2011. –  605 с.

7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. –  5-е изд., перераб. и доп. –  М.: Инфра-М, 2009. – 448 с.

8. Арабян К.К.  Организация и проведение аудиторской  проверки: учеб. пособие. – М.:Юнити-Дана, 2009. – 447 с.

9. Климова Н.В.  Аудит: учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2001. – 175 с. 

10. Суйц В.П,  Ситникова В.А. Аудит: учебное  пособие. - 2-е изд., стер. – М.: Кнорус, 2010. – 168 с. 

11. Харченко О.Н., Самусенко С.А., Фёрова И.С. Аудит:  практикум. – 3-е изд., перераб.  и доп. – М.: Кнорус, 2010. – 288 с. 

12. Черных М.Н., Юдина Г.А. Основы аудита: учебное  пособие. – 4-е изд., стер. –  М.: Кнорус, 2011. – 352 с.

13. Юдина А.В.  Основы аудита: учебное пособие.  – М.:Кнорус, 2011. – 352 с. 

14. Аналитические  процедуры в оценке системы  внутреннего контроля затрат  на качество. Аманжолова Б.А., Еременко  Е.С. // Аудит и финансовый анализ, 2009 № 3. – с. 307 – 311.

15. Аналитические  процедуры на этап планирования  аудита. Роженцова И.А. // Бухгалтерский  учет, 2009 № 6. – с. 72 – 74

16. Аналитические  процедуры в аудиторской деятельности. Галкина Е.В. // Аудитор, 2009 № 8. –  с. 13 – 19.

17. Аналитические  процедуры и их значение в  аудите. Попель О.Ю. // Библиотека  интернет-индустрии I2R.ru, 2010. [Электронный  ресурс].