Актуальные проблемы формирования современной концепции бухгалтерского учета

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

Мичуринский государственный  аграрный университет

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

Доклад

на научно –  практическую конференцию студентов  и аспирантов № 65

на тему: «Актуальные  проблемы формирования современной  концепции управленческого учета»

 

Выполнила:

студентка 4 курса

экономического факультета

специальность 08.01.09

«Бухгалтерский учет, анализ и    

аудит»

ЭОС 44 Б

                                                                        Сидорова Мария 
        

МИЧУРИНСК – НАУКОГРАД

2013 г.

 

Одна из важнейших задач  руководителя любого предприятия –  с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом.

В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия

В российской практике чаще управленческий учет рассматривается  в широком смысле (в соответствии с термином management accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

В нашей стране к  бухгалтерской информации традиционно  предъявлялись такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и точность. Однако на современном этапе совершенствования  управления, становления рыночной экономики  предъявления только этих требований оказывается недостаточным. В современных  условиях предоставляемая информация должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям как  внешних, так и внутренних пользователей  информации. Это означает, что бухгалтерская  информация должна содержать минимальное  количество показателей, но удовлетворять  максимальному числу ее пользователей  на разных уровнях управленческой иерархии. Предоставляемая информация должна быть необходимой, существенной и целесообразной, исключающей лишние показатели. Кроме  того, необходимо, чтобы при ее получении  использовался принцип наименьших затрат труда и времени.

Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т.е. сторонним  пользователям. Эта информация должна удовлетворять потребности как  фискальных государственных органов, так и акционеров компаний, держателей облигаций и других ценных бумаг, потенциальных инвесторов. Нормы  и правила ведения финансового  учета регулируются не только национальными, но и международными стандартами.

Управленческий  же учет предназначается для решения  внутренних задач управления предприятием и является его «ноу-хау». В отличие  от финансового, управленческий учет субъективен  и конфиденциален, но именно он несет  основную нагрузку обеспечения качественного  принятия управленческих решений и  его реализуют профессионалы  высокого уровня.

Управленческий  учет на большинстве предприятий  не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы входят в наш  традиционный бухгалтерский и оперативный  учет, экономический анализ. Вместе с тем, отечественная учетная  практика еще не использует возможности  маркетинга, и в ней не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных, а также не используется такая  категория, как будущий рубль  и т.д.

По оценкам специалистов, в экономически развитых странах  фирмы и компании 90% рабочего времени  и ресурсов в области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение  управленческого учета, в то время  как на традиционный финансовый учет уходит только оставшаяся часть. На отечественных  же предприятиях это соотношение, к  сожалению, выглядит с точностью  наоборот. Такому положению во многом, на наш взгляд, способствует отсутствие официального определения, признания  понятий финансового и управленческого  учета в законодательных и  нормативных актах, регулирующих бухгалтерский  учет в Российской Федерации.

При этом никакого упоминания о финансовом и управленческом учете нет. Нет его, к сожалению, и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

В экономической  литературе одни авторы поддерживают деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, другие выступают против такого деления, третьи налоговый учет рассматривают как  составную часть финансового  учета, четвертые отождествляют  производственный и управленческий учет и т.д.

Нам представляется, что включение налогового учета  в систему бухгалтерского учета  нельзя считать правильным. Это самостоятельный  вид учета со своей целью, задачами и функциями. Кроме того, подразделение  бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, на наш взгляд, противоречит логике управления, поскольку  получается, что финансовый учет в  отличие от управленческого не выполняет  функцию управления финансами. А  ведь вся система бухгалтерского учета, в принципе, является одной  из функций управляющей системы  организации.

В свете вышеизложенного, мы считаем, что бухгалтерский учет наряду с оперативным, статистическим и налоговым входит в общую  учетную систему предприятия  и подразделяется на две части: финансовый и производственный, объектом которого выступают затраты и доходы организации. Аналитическая информация производственного  учета используется исключительно  для внутреннего управления. В  финансовом же учете в основном собирается информация, не являющаяся коммерческой тайной предприятия, в связи с  чем ее представляют также внешним  пользователям.

Основываясь на результатах  современных исследований относительно понимания роли и места управленческого  учета, можно выделить три основных подхода.

Первый подход заключается  в полном отрицании понятия "управленческий учет". Авторы считают, что управленческий учет надуман и является следствием ведения двойной бухгалтерии, ставят знак равенства между управленческим и оперативным учетом, с одной  стороны, управленческим и производственным учетом - с другой.

Второй подход основан  на определении управленческого  учета как части бухгалтерского, который, кроме того, включает в себя финансовую и налоговую составляющие. Такая позиция в наибольшей степени  соответствует международной практике, где финансовый и управленческий учет принято выделять в рамках единой системы бухгалтерского учета. Авторы, рассматривающие управленческий учет в составе системы бухгалтерского учета, составляют самую многочисленную группу. Содержание основных авторских  концепций представлено на слайдах.

Основные концепции сущности управленческого учета

 

Автор	Содержание концепции
А.Д. Шеремет	Подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках      одной организации обеспечивает ее управленческий       аппарат информацией, используемой для планирования,    собственно управления и контроля за деятельностью      организации
Ч.Т. Хорнгрен,       Дж. Фостер	Система, в которой происходят идентификация,           измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение,   интерпретация и передача информации, необходимой для   управления какими-либо объектами
К. Друри	Способ предоставления лицам  в самой организации        информации, на основе которой они принимают более      обоснованные решения и повышают эффективность          и производительность текущих операций
Национальная         ассоциация           бухгалтеров США	Процесс идентификации, измерения, накопления,          анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой  информации, используемой управленческим персоналом     для планирования, оценки и контроля за                 производственной деятельностью и эффективностью        использования ресурсов
М.А. Вахрушина	Интегрированная система  учета затрат и доходов,        нормирования, планирования, контроля и анализа,        систематизирующая информацию для оперативных           управленческих решений; является важным элементом      системы управления организацией и функционирует        параллельно с системой финансового учета; является     самостоятельным направлением бухгалтерского учета      организации, которое обеспечивает ее управленческий    аппарат информацией, используемой для планирования,    управления, контроля и оценки организации в целом,     а также ее структурных подразделений
С.А. Николаева	Система учета, планирования и контроля, анализа        данных о затратах и результатах хозяйственной          деятельности в разрезе, необходимом для управления     объектами, оперативного принятия на этой основе        различных управленческих решений в целях оптимизации   финансовых результатов деятельности предприятия
Т.П. Карпова	Интегрированная система  учета затрат и доходов,        нормирования, планирования, контроля и анализа,        которая систематизирует информацию для оперативных     управленческих решений и координации проблем будущего  развития предприятия

 
          В процессе углубленного исследования сущности управленческого учета появилась третья концепция, в которой дается определение управленческого учета как вполне сложившегося самостоятельного научного и практического направления. При этом авторы считают, что сфера управления включает в себя намного больший объем информации, чем традиционный бухгалтерский учет. Управленческий учет должен предоставлять не только более детализированную, но и качественно иную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта.

Наиболее достоверным  и отвечающим современной действительности, по мнению В.Э. Керимова, явилось бы формирование концепции управленческого учета как самостоятельного института, интегрирующего информационные потоки оперативного, статистического, бухгалтерского и налогового учетов. В современных условиях управленческий учет через функции управления, по существу, превращается в интегрированную информационную систему учета затрат и доходов организации

Е.И. Костюкова и Т.А. Башкатова  и предлагают структурно-логическую схему взаимосвязи элементов  концептуальных положений управленческого  учета, представленную на рисунке

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема взаимосвязи элементов  концептуальных положений

управленческого учета

 

┌─ -- ─- -─ ─- -─  ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─  ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─ ──┐

     ┌───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│    │         Концептуальные положения управленческого  учета        │    │

     └───────────────────────────────┬───────────────────────────────┘

│                                   \│/                                   │

 ┌───────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐

││┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐││

 ││                 Интересы пользователей учетной  информации           ││

││└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘││

 │┌────────────────┐  ┌───────────────────┐  ┌─────────────┐ ┌────────────┐│

│││  Собственники  │ │   Менеджеры всех  │  │  Работники  │ │            │││

 ││   организации   │ │   иерархических   │  │ организации │ │   Прочие   ││

│││                │ │уровней предприятия│ │             │ │            │││

 │└────────┬───────┘  └─────────┬─────────┘  └──────┬──────┘ └──────┬─────┘│

││        /│\                 /│\                /│\             /│\     ││

 └─────────┼───────────────────┼──────────────────┼───────────────┼──────┘

│         \│/                 \│/                \│/             \│/      │

 ┌─────────┴───────────────────┴──────────────────┴───────────────┴──────┐

││                       Управленческая отчетность                       ││

 ├───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤

││                Цель               │                Виды               ││

 ├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

││   Удовлетворение информационных   │     Комплексные отчеты, отчеты    ││

 │     потребностей  пользователей    │      по ключевым показателям,     │

││         учетной информации        │       аналитические  отчеты,       ││

 │                                   │       стратегические  отчеты       │

│└──────────────┬────────────────────┴───────────────────┬───────────────┘│

               /│\            Вариативное поле          /│\

└─ ─- ─- -─ ─- -│  ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─  ─- -─ ─- │- ─- -─ ─- -─ ──┘

┌─ -- ─- -─ ─- -│  ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─  ─- -─ ─- │- ─- -─ ─- -─ ──┐

               \│/                                      \│/

│┌──────────────┴─────────────┐         ┌────────────────┴───────────────┐│

 │                            │         │ Принципы  управленческого учета │

││   Постулаты  теории учета   │<─ ─ ─  ─>│(общенаучные, общебухгалтерские,││

 │                            │         │       общеэкономические,       │

││                            │         │    специфические, правовые)    ││

 └──────────────┬─────────────┘         └────────────────┬───────────────┘