Налогоплательщики обязаны по
истечении каждого отчетного
и налогового периода представлять
в налоговые органы по своему
местонахождению, по местонахождению
каждого своего обособленного
подразделения, имеющего отдельный
баланс, а также по местонахождению
каждого объекта недвижимого имущества
(в отношении которого установлен отдельный
порядок исчисления и уплаты налога) налоговые
расчеты по авансовым платежам по налогу
и налоговую декларацию по налогу.
Налогоплательщики представляют
налоговые расчеты по авансовым платежам
по налогу не позднее 30 дней с даты окончания
соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам
налогового периода представляются
налогоплательщиками не позднее
30 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Форма налоговой декларации по
налогу на имущество организаций
(налогового расчета по авансовым
платежам) и Инструкция по ее
заполнению утверждены приказом
МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 «Об
утверждении формы налоговой декларации
по налогу на имущество организаций (налогового
расчета по авансовым платежам) и инструкции
по ее заполнению» Код формы - 1152001. При
применении указанного приказа следует
учитывать, что Федеральным законом N 58-ФЗ
полномочия по утверждению форм налоговых
деклараций и порядка их заполнения переданы
Минфину России. В соответствии со ст.
78 данного закона, нормативные правовые
акты федеральных органов исполнительной
власти, принятые до вступления в силу
Федерального закона от 29.06.2004 N САЭ-3-21/224,
действуют впредь до признания их утратившими
силу или принятия соответствующих нормативных
правовых актов уполномоченными федеральными
органами исполнительной власти.
Данная форма декларации заполняется
только в том случае, если в
том субъекте РФ, в котором
подлежит налогообложению имущество организации,
не установлена иная форма отчетности
по налогу на имущество. Многие регионы
воспользовались правом, предоставленным
ст. 372 НК РФ, и установили свои формы отчетности
по налогу на имущество.
Регионы также самостоятельно определяют
ставку налога в пределах 2,2%, порядок и
сроки уплаты налога и авансовых платежей.
Если формы отчетности, налоговые
ставки и сроки уплаты налога
и авансовых платежей в субъектах
могут различаться, то сроки
сдачи отчетности для всех
одни.
Отчитываться нужно по форме, которая
действует на той территории, где расположено
головное предприятие, обособленное подразделение,
выделенное на отдельный баланс, объект
недвижимости.
Декларация, утвержденная приказом
МНС РФ от 29.06.2004 N САЭ-3-21/224, состоит
из титульного листа и пяти разделов. При
этом титульный лист и первые два раздела
сдают все организации.
Сумму налога исчисляют ежеквартально
нарастающим итогом с начала
года исходя из определяемой
за отчетный период фактической
среднегодовой стоимости имущества,
рассчитанной с учетом уменьшения стоимости
имущества. Сумму налога, подлежащую уплате
в бюджет, определяют с учетом ранее начисленных
платежей за отчетный период.
Транспортный налог установлен
гл. 28 НК РФ и введен в действие
Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ «О
внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации».
Приказом МНС России от 09.04.2003
N БГ-3-21/177 «Об утверждении методических
рекомендаций по применению главы 28 НК
РФ «Транспортный налог» части второй
Налогового кодекса Российской Федерации»
утверждены методические рекомендации
по применению гл. 28 НК РФ.
Федеральным законом от 20.10.2005 N 131-ФЗ
«О внесении изменений в гл. 28 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации»
(далее - Закон N 131-ФЗ) внесены изменения,
которые вступили в силу с 1 января 2006 г.
В соответствии со ст. 356 НК
РФ транспортный налог является
региональным налогом, обязательным
к уплате на территории того субъекта
РФ, на территории которого он введен законом
соответствующего субъекта РФ.
Законодательные (представительные)
органы власти субъекта РФ
в своих законодательных актах
могут определить только те
элементы транспортного налога,
право на определение которых им прямо
предоставлено НК РФ.
Вводя транспортный налог на
своей территории, законодательные
(представительные) органы субъекта
РФ определяют ставку налога
в пределах, установленных НК
РФ, а также, порядок и сроки
его уплаты. Кроме того, в законе о транспортном
налоге они могут предусмотреть налоговые
льготы и основания для их использования
налогоплательщиком.
Обратите внимание, изменения, внесенные
в ст. 356 НК РФ Федеральным законом
N 131-ФЗ, лишили законодательные (представительные)
органы субъектов РФ права разрабатывать
и утверждать формы отчетности по транспортному
налогу.
Налогоплательщики, а также конкретные
элементы налогообложения, такие
как объект налогообложения, налоговая
база, налоговый период и порядок
исчисления налога, установлены непосредственно
гл. 28 «Транспортный налог» части второй
НК РФ.
Таким образом, при осуществлении
контроля за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью
уплаты транспортного налога
необходимо руководствоваться НК
РФ и законодательными актами субъектов
РФ в части, предусмотренной НК РФ.
Объектом налогообложения (ст. 358
НК РФ) признаются автомобили, мотоциклы,
мотороллеры, автобусы и другие
самоходные машины и механизмы
на пневматическом и гусеничном
ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы,
яхты, парусные суда, катера, снегоходы,
мотосани, моторные лодки, гидроциклы,
несамоходные (буксируемые суда) и другие
водные и воздушные транспортные средства
(далее - транспортные средства), зарегистрированные
в установленном порядке в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Не являются объектом налогообложения:
1) весельные лодки, а также
моторные лодки с двигателем
мощностью не свыше 5 лошадиных
сил;
2) автомобили легковые, специально
оборудованные для использования
инвалидами, а также автомобили легковые
с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55
кВт), полученные (приобретенные) через
органы социальной защиты населения в
установленном законом порядке;
3) промысловые морские и речные
суда;
4) пассажирские и грузовые морские,
речные и воздушные суда, находящиеся
в собственности (на праве хозяйственного
ведения или оперативного управления)
организаций, основным видом деятельности
которых является осуществление пассажирских
и (или) грузовых перевозок;
5) тракторы, самоходные комбайны всех
марок, специальные автомашины (молоковозы,
скотовозы, специальные машины для перевозки
птицы, машины для перевозки и внесения
минеральных удобрений, ветеринарной
помощи, технического обслуживания), зарегистрированные
на сельскохозяйственных товаропроизводителей
и используемые при сельскохозяйственных
работах для производства сельскохозяйственной
продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие
на праве хозяйственного ведения
или оперативного управления
федеральным органам исполнительной
власти, где законодательно предусмотрена
военная и (или) приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся
в розыске, при условии подтверждения
факта их угона (кражи) документом,
выдаваемым уполномоченным органом;
8) самолеты и вертолеты санитарной
авиации и медицинской службы.
Налогоплательщиками налога признаются
лица, на которых в соответствии
с законодательством Российской
Федерации зарегистрированы транспортные
средства, признаваемые объектом
налогообложения.
Налоговая база в соответствии
со статьей 359 НК РФ определяется:
1) в отношении транспортных средств,
имеющих двигатели, - как мощность
двигателя транспортного средства
в лошадиных силах;
2) в отношении водных несамоходных
(буксируемых) транспортных средств,
для которых определяется валовая
вместимость, - как валовая вместимость
в регистровых тоннах;
3) в отношении водных и воздушных
транспортных средств, не указанных
в подп. 1 и 2, - как единица транспортного
средства.
В отношении транспортных средств,
указанных в пп. 1 и 2, налоговая
база определяется отдельно по
каждому транспортному средству.
В отношении транспортных средств,
указанных в п. 3, налоговая база
определяется отдельно.
Статьей 360 НК РФ установлено,
что налоговым периодом по
транспортному налогу признается
календарный год.
Обратите внимание. Федеральным законом
N 131-ФЗ внесены дополнения в ст. 360 НК РФ.
Во-первых, для налогоплательщиков,
являющихся организациями, определены
отчетные периоды, которыми признаются
первый квартал, второй квартал,
третий квартал календарного
года.
Во-вторых, при установлении налога
законодательные (представительные) органы
субъектов Российской Федерации имеют
право не устанавливать отчетные периоды
для своего региона.
Налоговые ставки, установленные
ст. 361 НК РФ, являются лишь ориентировочными.
Налоговые ставки, применяемые налогоплательщиками
при расчете суммы налога, устанавливаются
законами субъектов РФ соответственно
в зависимости от мощности двигателя или
валовой вместимости транспортных средств,
категории транспортных средств в расчете
на одну лошадиную силу мощности двигателя
транспортного средства, одну регистровую
тонну транспортного средства или единицу
транспортного средства на базе налоговых
ставок, приведенных в НК РФ.
Налоговые ставки, утвержденные
законами субъектов РФ, могут
быть увеличены или уменьшены
по сравнению с «базовыми», но не более
чем в 5 раз. Допускается также установление
дифференцированных налоговых ставок
в отношении каждой категории транспортных
средств, а также с учетом срока полезного
использования транспортных средств.
Статья 362 НК РФ устанавливает порядок
исчисления суммы налога и сумм авансовых
платежей по транспортному налогу. В соответствии
с этим порядком налогоплательщики, являющиеся
организациями, обязаны самостоятельно
исчислять сумму налога и сумму авансового
платежа по налогу.
Обратите внимание! Начиная с
1 января 2006 г., организации обязаны
ежеквартально самостоятельно исчислять
и сумму авансовых платежей.
Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет по итогам налогового
периода, исчисляется в отношении
каждого транспортного средства как
произведение соответствующей налоговой
базы и налоговой ставки, если иное не
предусмотрено ст. 362 НК РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет, определяется как разница
между исчисленной суммой налога
и суммами авансовых платежей
по налогу, подлежащих уплате в течение
налогового периода.
Пунктом 2.1 ст. 362 НК РФ определен
порядок исчисления суммы авансовых
платежей по истечении отчетного
периода. В соответствии с ним
налогоплательщики, являющиеся организациями,
исчисляют суммы авансовых платежей
по налогу по истечении каждого отчетного
периода в размере одной четвертой произведения
соответствующей налоговой базы и налоговой
ставки.
Пунктом 3 ст. 362 НК РФ установлено,
что в случае регистрации транспортного
средства и (или) снятия транспортного
средства с регистрации в течение налогового
(отчетного) периода исчисление суммы
налога производится с учетом коэффициента,
определяемого как отношение числа полных
месяцев, в течение которых данное транспортное
средство было зарегистрировано на налогоплательщика,
к числу календарных месяцев в налоговом
(отчетном) периоде. При этом месяц регистрации
транспортного средства, а также месяц
снятия транспортного средства с регистрации
принимается за полный месяц. В случае
регистрации и снятия с регистрации транспортного
средства в течение одного календарного
месяца указанный месяц принимается как
один полный месяц.