Содержание

Введение 3

1.Правовые  основы налогообложения  организации 5

1.1. Требования к налогообложению  организации 5

1.2. Порядок исчисления  и уплаты налога  на имущество организаций 6

2.Налогобложение  организаций 11

2.1.Налоги, уплачиваемые организациями 11

2.2. Налогообложение  имущества организаций 13

2.2.1. Сущность налогообложения  организации 13

2.2.2. Плательщики налога  на имущество организаций 15

2.2.3. Налоговая база  и порядок её  определения 16

2.2.4. Среднегодовая стоимость  и порядок её  расчёта 18

2.2.5. Определение налоговой  базы в рамках  договора простого  товарищества 20

2.2.6. Налоговые льготы  по налогу на  имущество организаций 22

3. Влияние налога  на финансовый  результат 28

Заключение 30

Список  использованной литературы 32 
 

 

Введение

    Налог на имущество предприятий - это один из налогов налоговой системы  Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

    Налог на имущество юридических лиц  является основным налогом субъектов  Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом  на добавленную стоимость, другими  видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных  уровней, требует особого подхода  при его рассмотрении.

    Устанавливая  налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую  ставку в пределах, установленных  главой 30 НК РФ; порядок и сроки  уплаты налога; форму отчетности по налогу.

    Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться  региональные налоговые льготы и  основания для их использования  налогоплательщиками.

    Актуальность  темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций  в соответствии с нормами действующего налогового законодательства, состоит  в следующем:

1. Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.
2. Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

    Объектом  исследования является комплекс теоретических  и практических проблем, связанных  с раскрытием природы налога на имущество  и порядка имущественного налогообложения  организаций в свете действующего налогового законодательства.

    Предмет исследования - нормы Налогового кодекса  Российской Федерации об основах  налогообложения и налоге на имущество  предприятий.

    Цели  исследования - теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения  предприятий, выявление особенностей такого налогообложения.

    Для достижения целей ставились следующие  задачи:

    -определить  принципы и дать характеристику  имущественного налогообложения;

    -установить  субъектный и объектный состав  процесса расчета и уплаты  налога на имущество;

    -проанализировать особенности порядка имущественного налогообложения. 
 
 
 
 
 

    1.Правовые  основы налогообложения  организации

    1.1. Требования к налогообложению  организации

    Понятие налога и сбора.

    Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований.

    Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и  физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

    Участниками отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, являются:

    1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии  с Налоговым Кодексом налогоплательщиками  или плательщиками сборов;

    2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии  с Налоговым Кодексом налоговыми  агентами;

    3) налоговые органы (федеральный орган  исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области налогов и сборов, и  его территориальные органы);

    4) таможенные органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области таможенного дела, подчиненные  ему таможенные органы Российской  Федерации);

    5) государственные органы исполнительной  власти и исполнительные органы  местного самоуправления, другие  уполномоченные ими органы, должностные  лица и организации, осуществляющие  в установленном порядке прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов) денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в бюджеты (далее - сборщики налогов и сборов);

    6) органы государственных внебюджетных фондов;

    1.2. Порядок исчисления  и уплаты налога  на имущество организаций

    До 2004 года, организации платили налог  на имущество по местонахождению  организации и по местонахождению  обособленных подразделений организации (независимо от того, выделены они на отдельный баланс или нет).

    Как правильно трактовать понятие "обособленное подразделение, имеющее отдельный  баланс" в свете статей 384 и 386 НК РФ? Думается что, под отдельным балансом обособленного подразделения организации  понимается перечень показателей, установленных  организацией для своих подразделений, отражающих его имущественное и  финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации.

    С 2004 года введен следующий порядок  уплаты. В соответствии Налоговым  кодексом РФ налог будет уплачиваться;

    1) по местонахождению организации;

    2) по местонахождению обособленных  подразделений, выделенных на  отдельный баланс;

    3) по местонахождению каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося  вне местонахождения организации,  обособленного подразделения, имеющего  отдельный баланс.

    Таким образом, организации перестанут платить  налог на имущество по местонахождению  обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, но начнут уплачивать налог по местонахождению недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

    Для реализации такого механизма уплаты организации должны будут формироваться  отдельные налоговые базы по местонахождению  организации, ее обособленных подразделений, имеющих отдельных баланс и по местонахождению каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Кроме того, если какое-либо имущество будет облагаться в соответствии с законом субъекта РФ по разным ставкам, то в отношении  каждой установленной ставки налога будет также формироваться отдельная  налоговая база.

    Так если, например местонахождение организации - город Иркутск. У организации  есть два обособленных подразделения - филиал в Новосибирской области, имеющий отдельный баланс, и представительство  в Хабаровском крае, не имеющее  отдельного баланса. Кроме того, организация  имеет в собственности земельный  участок в Читинской области, здание в Нижегородской области, стадион в Тамбовской области.

    В соответствии с положениями главы 30 Налогового кодекса РФ организация  должна будет формировать налоговую  базу по налогу на имущество в следующих  субъектах РФ:

    1) в Иркутской области (по местонахождению  организации) - по имуществу, находящемуся  на балансе головной организации;

    2) в Новосибирской области (по  местонахождению обособленного  подразделения, выделенного на  отдельный баланс) - по имуществу,  находящемуся на балансе обособленного  подразделения;

    3) в Нижегородской области (по  местонахождению имущества, находящегося  вне местонахождения организации,  обособленного подразделения, имеющего  отдельный баланс) - в отношении  здания;

    4) в Тамбовской области (по местонахождению  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения,  имеющего отдельный баланс) - в  отношении стадиона.

    При этом исчислять и уплачивать налог  организация будет лишь в Иркутской, Свердловской и Нижегородской областях, так как стадион является объектом социально-культурной сферы, используемым для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения и, следовательно - освобождается от налогообложения. В то же время у организации остается обязанность по представлению налоговой декларации по местонахождению стадиона.

    В Хабаровском крае организация не будет формировать налоговую  базу, исчислять и уплачивать налог  на имущество, так как обособленное подразделение (представительство) не имеет отдельного баланса. Следовательно, по основным средствам, находящимся  в Хабаровском крае, налог на имущество  будет уплачиваться в Иркутской  области. Если организация в будущем  приобретет для представительства  недвижимое имущество, то она начнет формировать налоговою базу, исчислять  и уплачивать налог на имущество  в бюджет Хабаровского края исключительно  по данному объекту недвижимости.

    Несмотря  на то что организация имеет в собственности земельный участок в Читинской области, она не должна формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог, так как земельные участки не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ.

    Главой 30 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что по итогам каждого отчетного  периода (квартала, полугодия и девяти месяцев) организации уплачивают авансовые  платежи в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой (средней) стоимости  имущества в соответствии с п. 4 ст. 382 НК РФ.