Аудит расчетов с бюджетом по ЕНВД

 

    Единый  налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности - это система налогообложения, в основе которой лежит уплата единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, заменяющего собой уплату некоторых налогов.

    Единый  налог на вмененный доход обеспечивает правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот.

1.2  Цель, информационная база и задачи  аудита расчетов с бюджетом по    ЕНВД 

    Цель  проверки расчетов с бюджетом по ЕНВД заключается в подтверждении  законности формирования налогооблагаемой базы,  достоверности и  точности расчета единого налога и своевременности  его уплаты в бюджет.

    Аудит расчетов с бюджетом осуществляется  по видам  налогов, для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».  К счету  68 « Расчеты по налогам и сборам» открывается субсчет «Расчеты по ЕНВД».

    На  начальном этапе аудита проводится тестирование системы налогообложения, то есть выясняется, по каким налогам и сборам организация осуществляет расчеты с бюджетом

    При  проведении аудита расчетов по ЕНВД можно  выделить следующие основные цели:

    - установление правильности определения  налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций;

    - подтверждение соответствия финансовых  и хозяйственных операций действующему  налоговому законодательству.

    В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита единого налога на вмененных доход:

    - проверка  статуса налогоплательщика;

    - проверка правильности определения  объекта налогообложения;

    - арифметическая проверка формирования налогооблагаемой базы;

    - пересчет суммы налогов;

    - инспектирование организации бухгалтерского  учета  с бюджетом;

    - проверка своевременности и полноты  уплаты платежей в бюджет;

    - проверка своевременность сдачи  деклараций.

Информационная  база аудита представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Информационная база аудита

 

    Основной целью налогового аудита является получение необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения относительно полноты и достоверности информации о расчетах с бюджетом по ЕНВД и отражение  в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Целью проведения налогового аудита является предупреждение штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам.  
 

    1.3 Основные  аудиторские процедуры  аудита расчетов с бюджетом по

    единому налогу на вмененный доход 

    В ходе проверки аудита расчетов по единому налогу на вмененный доход аудитор выполняет основные аудиторские процедуры:

    1) Проверка  обоснованности  применения   налогоплательщиком системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

    Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия:

    - на территории осуществления  ими предпринимательской деятельности  в установленном порядке введен  ЕНВД;

    - в местном нормативном правовом  акте о ЕНВД в числе видов  предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель).

    В ходе проверки, аудитор выясняет обоснованность применения режима налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход в отношении видов деятельности предусмотренных налоговым кодексом  Российской Федерации.

    Налогоплательщики обязан встать на учет  по месту осуществления  этой деятельности в срок не позднее  пяти дней с начала такой деятельности и уплачивать ЕНВД.

    Аудитор выясняет вправе ли организация  применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

    На  основании пункта 2.2 ст. 346.26 НК РФ с 1 января 2009 года не переводятся на уплату ЕНВД следующие категории налогоплательщиков.

    а) Организации, в которых доля участия других фирм составляет более 25% (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

    Это ограничение не распространяется:

    - на организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

    - на организации потребительской  кооперации, осуществляющие деятельность  в соответствии с Законом РФ  от 19.06.92 № 3085-1

 «О  потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;

    - на хозяйственные общества, единственными  учредителями которых являются  потребительские общества и их союзы, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 № 3085-1.

    - на аптечные учреждения (до 1 января 2011 года).

    б) Организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

    в) Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам деятельности, которые согласно решениям местных властей относятся к «вмененным» видам.

    г) Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении деятельности по оказанию услуг общепита через зал обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м, если оказание данных услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений.

    д) Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций.

    Если  по итогам налогового периода допущено несоответствие установленных НК РФ требований, налогоплательщик считается  утратившим право на применение системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие.⁴

       При этом аудитору нужно проверить, как уплачивалась сумма налога. Сумма налога, подлежащая уплате при использование общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

    Также аудитору в ходе проверки необходимо проверить велся ли раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций,  наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельностью, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствие с иными режимами налогообложения.

    При осуществление нескольких видов  предпринимательской деятельности, подлежащий налогообложению единым налогом, аудитору необходимо проверить  ведется ли учет показателей раздельно  по каждому виду деятельности.

    2) Проверка особенностей освобождения от уплаты налогов при применение системы налогообложения в виде ЕНВД.

      Уплата организациями единого  налога предусматривает их освобождение  от обязанности по исчислению  и  уплате налог на прибыль (в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД);  налог на имущество (в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД);  НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД);   ЕСН (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД) ⁵

    Аудитору  необходимо проверить уплачивались ли в установленном порядке все  остальные налоги:

    - земельный налог;

    - транспортный  налог;

    - акцизы;

    - государственная  пошлина;

    - НДС при ввозе товаров на  таможенную территорию РФ и  др.

     Если  налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, аудитору в ходе проверки необходимо проверить правильность исчисления  и уплаты  налогов  и сборов в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым кодексом.

       В ходе аудиторской проверки  аудируемого  лица аудитор проверяет правильность начисления и уплаты в общем порядке  страховых взносов в ПФР и  ФСС РФ.

         Аудитор в ходе проверки выявляет  суммы  оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на  уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога.⁶

       А также проверяет исчисление, уплату налога на добавленную стоимость  и сумму его вычета в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.

    3) Проверки  исчисления единого налога.

    Объектом  налогообложения при применении единого налога является вмененный  доход на очередной календарный  месяц.

      Вмененный доход - потенциально  возможный доход налогоплательщика 

единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов,

непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.⁷

    В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.