Аудит налогов и сборов

Расчет уровня существенности показателей составляет 421 тыс.руб.

Наименьшее значение от среднего отличается на:

(421 тыс.руб. – 255 тыс.руб.)/421*100% = 39%

Наибольшее  значение от среднего отличается на:

(560 тыс.руб.-421 тыс.руб.)/421*100% = 33%.

Поскольку наибольшее значение отличается от среднего на меньшую  величину, чем наименьшее значении, отбросим первое при расчетах (560 тыс.руб.), а наименьше (255 тыс. руб.)  оставим.

Новый расчет уровня существенности:

(255+494+374)/3 =374,33  тыс.руб.

Полученную величину допустимо  округлить до 374 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения  материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после  округления составляет:

(374,33-374)/374,33*100% = 0,09%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

В таблице 2.6 представлена программа  аудита налогов и сборов  в  ООО «Мевала»

Таблица 2.6

Программа проведения аудиторской  проверки налогов и сборов в ООО «Мевала»

При составлении программы  аудита налогов и сборов в исследуемой  Организации были учтены следующие  факторы:

¾ ООО «Мевала» является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

¾  объект проверки узконаправленный;

¾ организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

В соответствии с подготовленной программой в срок с «01» декабря по «10» декабря 2011 г. аудитором Клименко О. была проведена проверка расчетов с по налогам и сборам в ООО «Мевала».

В ходе проверки с «01» декабря по «02» декабря была проведена проверка полноты и правильности расчета налогов. В этот период Клименко О. С.  был определен перечень налогов, уплачиваемых организацией. Для этого она изучила устав ООО «Мевала», учетную политику. В ходе данного этапа Аудитором были проанализированы оборотно-сальдовые ведомости счета 44 «Расходы на продажу», счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 90 «Продажи».

С «02» по «03» декабря аудитор Клименко О. определяла правильность исчисления налоговой базы и правомерность применения налоговых ставок. При проведении работ проверялась налоговая отчетность ООО «Мевала» (декларация по УСН за 2009,2010 гг., формы РСВ-1 за все отчетные периоды 2010, 9 мес. 2011 г., формы 3-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2009, 2010 гг., форма 4-ФСС за отчетные периоды 2009,2010, 9 мес. 2011 гг.) представленная по установленным формам (налоговые декларации, расчеты по налогам, справки об авансовых платежах). Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверялись и анализировались путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Так же проверялось наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтверждение соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

С «03» декабря по «04» декабря 2011 г. аудитором Клименко О. проводилась арифметическая проверка расчетов суммы налогов. Каждый расчет налога сверялся с данными бухгалтерского учета, на основании которых он составлен. В ходе проверки выявились ошибки при таксировке или суммировании чисел в процессе составления аналитических и синтетических регистров учета, в увязке показателей бухгалтерской  отчетности.

«04» декабря 2011 г.  аудитор  Клименко О. проверяла учетную политику ООО «Мевала» для целей налогообложения. В ходе проверки аудитор тщательно изучила и проанализировала учетную политику аудируемого лица. Целью проверки являлось не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики у ООО «Мевала» и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

С «04» по «05» декабря 2011 г.  аудитор Клименко О. проверяла  полноту перечисления налогов в  бюджет. Проверка полноты перечисления налогов осуществлялась путём сопоставления  и пересчёта числовых данных, содержащихся по дебету счётов 68 «Расчёты по налогам  и сборам», 69 «Расчету по социальному страхованию и обеспечению»  и кредиту счёта 51 «Расчетные счета».  
На втором этапе аудита расчетов с бюджетом в ООО «Мевала»  проходила проверка своевременности уплаты налогов. Аудитор Клименко О. проверяла соблюдение сроков уплаты налогов, устанавливаемых законодательно. Для этого ей были сверены платежные поручения на уплату налогов с датами уплаты налогов, установленными законодательно. Также была проведена сверка фактической уплаты налогов ООО «Мевала»  по выпискам банка с датами, утвержденными законодательно: сверялись даты выписок из банка с датами установленными законодательно.

Третий этап проверки –  инвентаризация расчетов, проходил с  «06» по «07» декабря 2011 г. На данном этапе аудитором Клименко О. была проведена проверка выполнения в ООО «Мевала» методических рекомендаций по инвентаризации, а также проводилась проверка результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета на конец отчетного периода (9 мес.2011г. – по социальным взносам; 2010 г. – по УСН). Инвентаризация расчетов проводилась с целью документального подтверждения наличия задолженности по налогам, установления сроков их возникновения и погашения. В ходе проверки были сверены данных бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчету по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, исчисленных в декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов.

На четвертом этапе  аудиторской проверки с «08» по «09» декабря 2011 г. проходила проверка отражения операций в бухгалтерском учете. Аудитором Клименко О. проводилась сверка записей синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности ООО «Мевала». При проведении проверки сверялось тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 68 и 69 синтетического учета. Проверялось соответствие данных аналитического учета расчетов с оборотами и остатками по счетам синтетического учета. А так же проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляющаяся посредством подсчета сумм оборотов и сальдо по счету 68 и 69. Аудитор должен был убедиться, что конечное сальдо по счетам синтетического учета расчетов с бюджетом предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода и  соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом в ООО «Мевала». Также на данном этапе была произведена проверка корреспонденции счетов. Для этого проверялась корреспонденцией счетов, указанная в Главной книге ООО «Мевала». При этом каждый случай нарушения типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверялся с первичными документами, позволяющим выявить, не осуществление преднамеренного искажение учетных и отчетных данных и другие злоупотребления.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, были документально отражены в рабочих  документах, следовательно они являются фактическим материалом для составления  аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для  формирования объективного мнения о  бухгалтерской отчетности ООО «Мевала»

В результате проведенной аудиторской  проверки по налогам и сборам в  ООО «Мевала» аудитором Клименко О. были выявлены следующие нарушения:

1. В приказе об учетной политике ООО «Мевала» отсутствует  
утвержденный перечень налогов, которые платит организация.

2. В ООО «Мевала» не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам.

3. Допущены технические ошибки при заполнении декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 г. (не полностью указано фамилия, имя и отчество руководителя; при заполнении наименования организации - указано ее сокращенное наименование ООО «Мевала» вместо Общество с ограниченной ответственностью «Мевала»).