Анализ прямых материальных затрат

     Анализ  затрат на материалы выполняет задачи:

     – контроля за соблюдением установленных  норм расход материала (прогрессивность  норм расхода материалов)!

     – выявления причин отклонения фактического расхода материалов от планового  расхода;

     – определения путей экономии материальных ресурсов.

     Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:

     – изменения количества расходуемых материалов (норм расхода);

     – изменения цен на материалы;

     – замены одного вида материала на другой.

     Степень влияния каждого фактора в  отдельности на изменение величины расходуемых материалов определяется методом цепной подстановки.

     Для того чтобы определить изменение (прирост или снижение) суммы материальных затрат на производство данного вида изделия (±МЗ_iнр), необходимо изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора (±Н_pi) умножить на плановую цену (Z_iпл) и фактический объем производства i-го вида продукции (V_iф):

     ±МЗ_iнр = ±Н_pi * Z_iпл * V_iф (факторы нормы расхода) (6.8)

     Для того чтобы определить, как изменилась общая сумма материальных затрат за счет факторов, влияющих на цену (±МЗ_zi), необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов (±Z_i) за счет i-го фактора умножить на фактическое количество используемых материалов соответствующего вида (Q_мр.iф):

     ±МЗ_zi = ±Z_i + Q_мр.iф (6.9)

     В результате замены одного материала  другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и стоимость. Чтобы определить, как изменились материальные затраты на единицу продукции (±УМЗ), необходимо разность между нормой расхода заменяющего (УР₁) и заменяемого (УР₀) материала умножить на цену заменяемого материала (Z₀):

     ±УМЗ = (УР₁ – УР₀) * Z₀ (6.10)

     либо  разность между ценой заменяющего (Z₁) и заменяемого (Z₀) материала умножить на норму расхода заменяющего материала:

     ±УМЗ = (Z₁ – Z₀) x УР₁ (6.11)

     Аналитические расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

 

3. Анализ прямых материальных затрат на примере ООО "Зенит".

     Учетной политикой предусмотрен позаказный метод калькулирования.

     Д-т  сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 10 "Материалы".

     На  основании исследуемых данных по заказу N 115 на изготовление изделия "А" в декабре 2006 г. по предъявлении требования на отпуск материалов со склада были отпущены в производство основные материалы  на сумму 20 236 руб., в том числе:

     материал N 1 - 3450 руб.;

     материал N 2 - 2737,02 руб.;

     материал N 3 - 6459,60 руб.;

     материал N 4 - 3850,70 руб.;

     материал N 5 - 38,67 руб.;

     материал N 6 - 54,34 руб.;

     материал N 7 - 4,12 руб.;

     материал N 8 - 3243,24 руб.;

     материал N 9 - 398,11 руб.,

     К топливу и энергии на технологические  цели относятся электроэнергия, вода и другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления  технологических операций. В себестоимость  конкретного вида продукции технологическое  топливо и энергия включаются исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции. Достоверность определения расходов на технологическое топливо зависит прежде всего от того, насколько рабочие места оснащены измерительными приборами и каким образом строятся системы первичного учета расходования энергии на технологические нужды.

     На  поставку материалов организация заключает  договоры с поставщиками, в которых  определяются права, обязанности и  ответственность сторон.

     Контроль  за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов возложен на службу снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т.д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия.

     В контексте анализа отклонений следует  выделить потери от наличия отходов  и потери от брака.

     Отходами  производства считаются материалы, которые потребляются в процессе производства продукции, но не становятся частью изделия. Отходы также могут включать некондиционные или поврежденные материалы, которые не пригодны к использованию в процессе производства. Отходы, ожидаемые в процессе производства (нормативные потери), включаются в нормативную стоимость материалов. Если величина отходов окажется больше нормативной величины, то превышение (сверхнормативные отражается как отклонение по использованию материалов наряду с разницей между плановыми и фактическими значениями количества израсходованных материалов.

     Браком  считают продукцию и полуфабрикаты, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо применяются после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.

     Как правило, некоторый уровень брака  всегда предусматривают заранее  и вносят в смету как часть  нормативной себестоимости продукции (нормативные потери), так как  издержки по полному устранению брака могут оказаться неоправданно высокими. Кроме нормативных потерь на предприятии возникают сверхнормативные потери или доходы. В этом случае можно рассчитать отклонение по браку, которое представляет собой разницу между фактическим и нормативным количеством бракованных изделий, умноженную на нормативную стоимость бракованных изделий.

     В целях совершенствования систем учета затрат в ООО "Зенит" применяют  систему "стандарт-кост".

     "Стандарт-кост" - нормативный метод учета затрат  и финансовых результатов. Данный метод основан на том, что учет затрат и выручки ведется по нормативным плановым показателям, а отклонения от плановых норм учитываются отдельно и списываются в конце бюджетного периода на соответствующую стадию финансового цикла, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия.

     Следует отметить, что плановые показатели в системе "стандарт-кост" фиксируются  дважды:

     - первый раз до начала бюджетного  периода в плановой документации  управленческих служб;

     - второй раз в течение и по  окончании бюджетного периода  по факту совершения хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  предприятия.

     Различают следующие виды нормативных затрат:

     - нормативные - они рассчитаны  исходя из идеальных условий производства, исключающих аварии, остановки в работе оборудования, срывы поставок материалов, недостаточно высокую квалификацию рабочих, низкое качество используемых ресурсов. Очевидно, что на практике такие нормативы вряд ли могут служить ориентиром, однако каждый производитель должен стремиться к их достижению;

     - базовые - эти стандарты неизменны  в течение длительного времени,  не изменяются резко с ростом  инфляции, пересматриваются при  кардинальном совершенствовании  технологического процесса;

     - достижимые (реальные) - рассчитываются, как правило, для условий конкретного  производства и являются основой  для расчета сметы затрат на  производство.

     Нормативные затраты на производство единицы  продукции состоят из следующих  элементов:

     - нормативная цена единицы материалов;

     - нормативное количество (норма расхода)  материала;

     - норматив времени (затраты труда)  на единицу продукции;

     - нормативная ставка оплаты труда.

     Рассмотрим  применение элементов системы "стандарт-кост" на примере ООО "Зенит".

     Рассчитаем  плановую себестоимость производства изделия "А".

     Первоначально определим прямые расходы сырья  и материалов для данного вида продукции.

     Для изготовления изделия "А" требуются  такие компоненты, как материалы N 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9. Нормативный расход материалов на 100 кг готовой продукции представлен в табл. 1.

     Таблица 1

     Расчет  расходов материалов для производства изделия "А" 

 

     Рассчитаем  количество материалов, необходимых  для производства планового выпуска 1200 кг готовой продукции в месяц (табл. 2, 3).

     Таблица 2

     Расчет  нормативных расходов сырья 

 

     Итак, для производства 1200 кг изделия "А" в месяц планируется расход материалов на сумму 21 428,02 руб.

     Теперь  рассчитаем фактический расход сырья  на основании фактической выработки  продукции, которая составила 1144 кг в мес.