Добровольное пенсионное страхование в РФ

Небольшой штрих к обязательному пенсионному страхованию – для тех, кто не может им воспользоваться (домохозяйкам, студентам, безработным и получающим «серую» зарплату), есть возможность внесения добровольных пенсионных взносов. Вносить средства в ПФР можете вы сами, а может любое другое лицо. С добровольными пенсионными накоплениями в ПФР можно делать все то же самое, что и с обязательной накопительной частью, т.е. оставить их под управлением в ГУК, отдать частной УК или в НПФ.

Работодатели для привлечения потенциальных сотрудников и стимулирования работающих предлагают не только высокие оклады, системы бонусов, но и солидный социальный пакет, центральное место в котором занимает страхование работников.

Страхование — отношения по защите интересов физических и юридических лиц, государства и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков (п. 1 ст. 2 Закона об организации страхового дела). Есть два вида договоров страхования — имущественное и личное.

По договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая). Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор (п. 1 ст. 934 ГК РФ).

Добровольное страхование может быть коллективным и индивидуальным. Так же выделены следующие виды договоров добровольного страхования, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 255 НК РФ):
1) долгосрочного страхования жизни;
2) негосударственного пенсионного обеспечения;
3) добровольного пенсионного страхования;
4) добровольного личного страхования на оплату медицинских расходов;
5) добровольного личного страхования, заключенного на случай смерти;
6) добровольного личного страхования, заключенного на случай утраты трудоспособности.

Общим условием для признания расходов является наличие у страховой организации лицензии, выданной в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

2. Налогообложение по договорам добровольного пенсионного страхования

Источник страховых взносов определяется Статьей 255, пункт 16 Налогового Кодекса РФ

К расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Налогообложение страховых взносов определяется статьей 237, пункт 1 Налогового Кодекса РФ.

При определении налоговой базы «Единого социального налога» учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК).

По Статье 238, пункт 1, подпункт 7 Налогового Кодекса РФ: Суммы, не подлежащие налогообложению: - суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

Статья 213, пункт 3 Налогового Кодекса РФ определяет: При определении налоговой базы «Подоходного налога» учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Налогообложение страховых выплат регулирует Статья 213, пункт 1, подпункт 4 Налогового Кодекса РФ: При определении налоговой базы «Подоходного налога» не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При добровольном пенсионном страховании страховой взнос, уплачиваемый работодателем за своего работника, включается в совокупный годовой доход последнего и облагается подоходным налогом (13%). Иными словами, за каждые 1000 рублей взносов работодателя работник должен заплатить 130 рублей подоходного налога.

Работодатель может компенсировать работнику затраты на уплату подоходного налога со страхового взноса.

Если компенсацию не предусматривать, то фактически работники будут участвовать в финансировании пенсионной программы, так как будут уплачивать подоходный налог со страховых взносов, вносимых работодателем, не участвуя в уплате взносов. В этом случае, если работник увольняется, он имеет моральное право на получение части уплаченных за него страховых взносов по договору страхования (выкупной суммы).

Поскольку страховой взнос работодателя включается в совокупный облагаемый доход работника, то, следовательно, он облагается единым социальным налогом, который взимается с суммы годового дохода по регрессивной шкале (таблица 2)

Таблица 2 Шкала суммы годового дохода

Предложения по организации корпоративных пенсионных программ:

Основные принципы пенсионной программы:

                    страхователь может выбрать схему с установленными выплатами (размером пенсии) или схему с установленными взносами;

                    программа может предусматривать либо оплату взносов по пенсионной программе полностью работодателем, либо долевое участие работников в уплате взносов;

Возможны несколько вариантов финансирования пенсионной программы.

1 вариант: устанавливается фиксированный размер пенсионных выплат, не зависящий от заработной платы работника.

Главный недостаток этой схемы в том, что в случае, если работодатель захочет увеличить размер пенсии в какой-то момент времени, то взносы для обеспечения новой пенсии должны быть скорректированы не прямо пропорционально, а в гораздо большей степени.

2 вариант: работодатель устанавливает размер взносов, которые он собирается вносить (обычно в % от заработной платы работников) и не стремится обеспечить некий фиксированный размер пенсии.

Например:

а) в первый год включения в пенсионную программу любого работника компания платит пенсионный взнос в размере 5% заработной платы данного работника.

б) в каждый следующий год участия работника в пенсионной программе компания увеличивает размер взносов за данного работника на 0,25% процента от его действующей заработной платы, т.е. во второй год взнос составит 5,25%, в третий - 5,50% и т.д. Таким образом, за сотрудника, прослужившего в компании 20 лет, последний взнос работодателя составит 5% + 19лет х 0,25% = 9,75%.

Преимущества этого варианта:

а) размер очередного взноса привязывается к заработной плате работника на момент уплаты очередного взноса;

б) привязка взноса не только к зарплате, но и к стажу работника в компании увеличит административный рычаг работодателя: у работников создается стимул доработать в компании до выхода на пенсию.

Обычно корпоративные программы формируют для работников такие пенсионные накопления, которые позволят обеспечить им пожизненную пенсию в размере от 15% до 25% средней заработной платы.

Ниже приведены примеры, которые иллюстрируют размер пенсионных взносов для обеспечения пожизненной пенсией в размере 10 000 рублей и     5 000 рублей.

Таблица 3 Размер пенсионных взносов для обеспечения пожизненной пенсии для мужчин и женщин