Закон України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" від 26. 06. 1997 р. № 400/97-ВР;

    Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими народженням і похованням" від 18.01.2001 р. № 2240-ІІІ;

    Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування  на випадок безробіття" від 02. 03. 2000 р. № 1533-Ш;

    Декрет  Кабінету Міністрів України "Про  прибутковий податок з, громадян" від 26.12.1992 р. № 13-92;

    Інструкція  про прибутковий податок з  громадян, затверджена наказом Головної державної податкової інспекції  України від 21.04.1993 р. № 12;

    П(С)БО 1,2,3,4,16, затверджені відповідними наказами Мінфіну України;

    - нормативно-довідникова інформація  з обліку праці і заробітної  плати;

    - колективна угода підприємства;

       - первинні документи з обліку  праці і заробітної плати (накази (Додаток–3,4,5,6,7), трудові угоди, контракти, особові картки, наряди, рапорти та ін.);

        - облікові реєстри (журнали 3, 5, 5А (Додаток – 1), , розрахунково-платіжні відомості (Додаток–2), табелі обліку робочого часу, Головна книга(Додаток-8));

    - фінансова звітність (ф. № 1,2, 3(Додаток–9,10)).

   Послідовність аудиту заробітної плати показано на схемі 1.

   Аудитор повинен розпочати роботу з вивчення організації і ефективності праці та її охорони, з правильного застосування та дотримання умов оплати праці, економічної обґрунтованості норм виробітку тощо.

    Аудитор повинен впевнитися в наявності  на підприємстві колективного договору — документа, у якому узагальнюються і деталізуються основні вимоги законодавства, встановлюються загальні для всіх професій на підприємстві вимоги, у т. ч. з охорони праці, та узгоджуються питання, які відповідно до законодавства вимагають спільного рішення власника та трудового колективу (профспілкової організації).

    Заробітна плата — це винагорода, яку виплачує підприємство працівнику за виконану ним роботу.

    Методом вибіркової перевірки аудитор аналізує правильність нарахування заробітної плати та інших виплат працівникам підприємства. Під час перевірки аудитор повинен встановити відповідність аналітичного обліку (особові рахунки (ф. № П-54, № П-54а), розрахунково-платіжні (Додаток-2), розрахункові, платіжні відомості (Додаток-11) (ф. № П-49, №П-51, №П-53) заробітної плати синтетичному по рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці"(Додаток–12) .

    Порядок проведення аудиту заробітної плати  представимо на рис.1.1.

 

      
 
 

    Рис.1.1. Аудит заробітної плати 

       При цьому необхідно порівняти  залишок, який відображається  в балансі по статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати пращ" (рядок 580) на 1-е число з даними розрахунково-платіжної або розрахункової відомості (Додаток-2,11), а суму заборгованості по розрахункових відомостях з сумами особових рахунків та з сумами платіжних відомостей, по яких заробітна плата виплачена працівникам.

    Перевіряючи розрахунково-платіжні, платіжні відомості, аудитор повинен впевнитися, чи отримували певну суму грошей особи, вказані в платіжній відомості. Під час дослідження виплати заробітної плати за роботи за трудовими угодами аудитор повинен перевірити чи дійсно виконувалася така робота.

    Крім  того, дуже важливо перевірити правильність підрахунків підсумків до виплати на руки працівникам як по вертикалі, так і по горизонталі. На практиці часто мають місце такі випадки: при арифметичній перевірці правильності підсумків в розрахунковій відомості суми нарахованої заробітної плати вказані правильно, вірно відображені суми відрахувань і утримань, правильно визначена заборгованість на кінець місяця. Однак, підраховуючи окремі суми в графі "Разом нараховано", аудитор з'ясовує, що в рядку "Разом" проставлена більша сума, таку саму різницю аудитор визначить при перевірці графи "До видачі" і рядка "Разом". Таким чином, при арифметичній перевірці даних розрахунково-платіжних відомостей аудитор розкриває крадіжки грошових коштів.                       

    Аудитор повинен перевірити правильність розрахунку сум заробітної плати різним категоріям працівників та правильність віднесення цих сум на відповідні рахунки витрат. 

    Для цього аудитор порівнює первинні документи, що є підставою 1 для нарахування  заробітної плати робітникам основного виробництва, (при погодинній формі оплати праці: відомості про посадові оклади (штатний розпис), присвоєні розряди (накази), годинні тарифні ставки (тарифна сітка) та кількість фактично відпрацьованого часу (табель обліку робочого часу); при відрядній формі оплати праці: інформацію про обсяг виробітку і розцінки за одиницю продукції (наряди, акти виконаних робіт, накладні на здачу продукції на склад) з розрахунково-платіжними відомостями (Додаток–2) та журналами 5 і 5А.

      Аудитор повинен з'ясувати, чи не має у відомостях підставних осіб та приписок невиконаних обсягів, які підтверджуються актами приймання або закритими нарядами. Особливу увагу аудитор повинен звернути на витрачання коштів на оплату вантажно-розвантажувальних робіт, робіт з поточного або капітального ремонту, з'ясовуючи при цьому, які норми та розцінки застосовувалися за виконані роботи.

    Для перевірки правильності нарахування  заробітної плати іншим категоріям працівників аудитор повинен  проаналізувати штатний розпис де вказані посадові оклади або відповідні розряди робітників допоміжного, підсобного виробництва, збуту та ін. Правильність винесення сум нарахованої заробітної плати іншим категоріям працівників аудитор перевіряє за журналами 5 і 5А.

    Аудитор повинен особливо ретельно перевірити нарахування заробітної плати тимчасовим працівникам, з'ясувати доцільність таких затрат та впевнитися, що нарахування заробітної плати тимчасовим працівникам не здійснювалося на підставі фіктивних документів.

    При дослідженні виплат додаткової заробітної плати (доплати, надбавки, премії, гарантійні й компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством) аудитор повинен з'ясувати, чи існували (виконувалися) умови, за яких може бути виплачена додаткова заробітна плата, перевірити наявність відповідних розпорядчих документів (Положення про преміювання, наказів, розпоряджень).

    Ретельному  дослідженню підлягають виплати, передбачені  законодавством про оплату праці за невідпрацьований на виробництві час. Аудитор вивчає дотримання порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 08.02.1995 р. № 100 зі змінами і доповненнями у випадках:

• надання працівникам щорічної, додаткової, творчої відпустки;
• виконання працівниками державних і громадських обов'язків у робочий час;
• службових відряджень;
• вимушеного прогулу;
• забезпечення допомогою у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та допомогою по вагітності і пологах;
• та інших випадках, передбачених чинним законодавством.

        При цьому аудитор перевіряє період, за який розраховується середня заробітна плата, виплати, що включаються до її складу, порядок розрахунку виплат у всіх випадках збереження заробітної плати.

    Перевіряючи правильність нарахування  додаткової заробітної плати та час відпустки  важливо з'ясувати:

• її вид (основна, додаткова, творча, соціальна);
• правильність її оформлення (заява працівника, документи, що           підтверджують право на додаткову відпустку, довідка-виклик навчального закладу, рекомендації вченої ради, наказ (розпорядження) про надання відпустки (ф. № П6) (Додаток–7) ;
• тривалість відпустки;
• правильність розрахунку виплат за час відпустки

 

    ОВ = (В(12)/(365-ДСН)) х Ккв, 

де: ОВ — сума відпускних;

    В( 12)-виплати за 12 місяців, що передують  відпустці;

    ДСН — святкові і неробочі дні;

    Ккв—календарні  дні відпустки;

• правильність відображення розрахованих сум в бухгалтерському обліку.

    При дослідженні останнього пункту аудитор  повинен звернути увагу на наявність  або відсутність в обліковій  політиці підприємства рішення про  створення резерву на оплату відпусток. Якщо на підприємстві створюється такий резерв, аудитор повинен перевірити правильність розрахунку щомісячної суми забезпечення відпусток;

    РВ = ЗПфм * (ОВрп / ФОПрп) * КН,

          де: РВ — резерв відпусток;                             

    ЗПфм  — фактична зарплата за місяць;                

    ОВрп—річна  планова сума оплати відпусток;         

    ФОПрп—річний  плановий фонд оплати праці;

    КН  — коефіцієнт нарахувань до фондів, який враховує нарахування на заробітну плату до цільових фондів і розраховується за формулою

    КН = (100 + 32 + 1,9 + 2,9 + К) / 100,

    де  К — ставка збору до Фонду соціального  страхування від нещасного випадку та профзахворювання.

    Аудитор перевіряє правильність відображення в обліку сум виплат за відпустку при створенні резерву та при відсутності резерву.

    При розгляді цього питання аудитор  також повинен з'ясувати причини ненадання відпусток працівникам, особливо матеріально відповідальним особам.

         При дослідженні правильності  виплат допомоги у зв'язку з  тимчасовою непрацездатністю та по вагітності і пологах аудитор перевіряє наявність лікарняних листків, оформлення їх підписами і печаткою, правильність встановлення стажу роботи, відповідного розміру і розрахунку допомоги:

Д = (В(6) / Др) * Крх * С ,

    де  Д – допомога в зв’язку з тимчасовою непрацездатністью;

    В (6) — виплати за 6 місяців, що передують  хворобі;

    Др  — кількість відпрацьованих днів за 6 місяців;

    Крх — кількість робочих днів за лікарняним листом;

    С  - відсоток допомоги, що враховує стаж роботи. |   

    Особливу  увагу аудитор повинен приділити  правильності джерел виплат допомоги по тимчасовій непрацездатності внаслідок  захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві—за перші п'ять днів непрацездатності допомога повинна оплачуватися власником за рахунок коштів підприємства, починаючи з шостого дня непрацездатності до її відновлення — за рахунок Фонду соціального страхування, окрім ситуацій, в яких допомогу виплачують за рахунок Фонду соціального страхування з першого дня (при догляді за хворою дитиною, за хворим членом сім'ї, у зв'язку з карантином тощо).

    При дослідженні документів по нарахуванню  основної, додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат важливо встановити своєчасність та правильність утримань із заробітної плати сум прибуткового податку відповідно до шкали ставок, установленої Декретом Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" від 26. 12. 1992 р. № 13-92 зі змінами і доповненнями; збору до Пенсійного фонду (1%, 2% з сукупного оподатковуваного доходу за місяць, але не більше 2200 грн.); збору до Фонду соціального страхування з тимчасовою втратою працездатності (0,25%, 0,5%); збору до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття (0,5%); аліментів (виконавчі листи суду); переказів на особові рахунки в банку (заява працівника); відшкодувань завданих підприємству збитків (наказ керівника підприємства, виконавчий лист суду) та інших. При наявності у окремих категорій працівників пільг щодо оподаткування прибутковим податком аудитор повинен перевірити відповідні підтверджуючі документи.

    Якщо  підприємство сплачує працівникам  дивіденди, аудитор повинен перевірити правильність ведення обліку з нарахування і виплати дивідендів та з'ясувати, чи не утримало помилково підприємство прибутковий податок з сум нарахованих дивідендів (дивіденди не включаються до сукупного оподатковуваного доходу громадян).