Анализ и диагностика ФХД предприятия

По таблице 34 видно, что в связи с уменьшением выпуска продукции сумма затрат уменьшилась на 2606,58 тыс. руб. (136714,02-139320,60 = -2606,58 тыс. руб.)

За счет изменения структуры продукции сумма затрат увеличилась на 575,98 тыс. руб. (137290,00 – 136714,02 = 575,98 тыс. руб.).

Из-за уменьшения уровня удельных переменных затрат общая их сумма уменьшилась на 6352,90 тыс. руб. (130937,10 – 137290,00 = -6352,90 тыс. руб.).

Постоянные расходы уменьшились на 1054,10 тыс. руб. (129883,00 – 130937,10 = -1054,10 тыс. руб.).

Таким образом общая сумма затрат выше плановой на 7004,5 тыс. руб. (84739,5-77735 = 7004,5) или на 9%.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости проанализируем отчетные калькуляции по отдельным изделиям. Сравним фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым.

Таблица 35 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделий

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Сi = (ТFCi / VВПi) + aVC,                                  (56)

где Сi – себестоимость единицы i–го вида продукции,

ТFCi – сумма постоянных затрат, отнесенная на i–ый вид продукции,

aVCi - сумма переменных затрат на единицу i–го вида продукции,

VВПi – объем выпуска i–го вида продукции.

Используя данные таблицы 43, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости каждого изделия методом цепной постановки (таблица 44):

С/С0 = (ТFC0 / VВП0) + aVC0,

С/Сусл1 = (ТFC0 / VВП1) + aVC0,

С/Сусл 2 = (ТFC1 / VВП1) + aVC0,

С/С1 = (ТFC1 / VВП1) + aVC1 .

Таблица 36 – Расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукции

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

    dС/Собщ = С/С1 – С/С0,                                                               (57)

в том числе за счет:

объема производства продукции:           dС/СVВП = С/Сусл1 – С/С0,

суммы постоянных затрат:                       dС/СTFC = С/Сусл2 – С/Сусл1,

суммы удельных переменных затрат:     dС/СaVC = С/С1 – С/Сусл2.

Таким образом, мы получим результаты, представленные в таблице 37.

Таблица 37 –Изменение себестоимости общее и за счет факторов

На основании проведенных расчетов можно сделать вывод о том, что под влиянием изменения объема выпускаемой продукции ее себестоимость практически не изменилась. Под влиянием изменения постоянных затрат себестоимость единицы продукции А увеличилась на 3 коп., Б на 7 коп., В уменьшилась на 8 коп., Г увеличилась на 4 коп., Д уменьшилась на 2 коп., Е уменьшилась на 14 коп. Наибольшее влияние на себестоимость единицы выпускаемой продукции оказали переменные затраты на единицу продукции. Под их влиянием общая себестоимость единицы продукции А увеличилась на 30 коп., Б на 67 коп., В уменьшилась на 60 коп., Г увеличилась на 45 коп., Д уменьшилось на 16 коп., Е уменьшилось на 1 рублю 7 коп.

Анализ рентабельности производства и реализации продукции

В процессе анализа необходимо изучить состав  прибыли отобычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.

Основную часть прибыли предприятия получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг).

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1. показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;
2. показатели, характеризующие рентабельность продаж;
3. показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек):

   или                                      (54)

где  З – сумма затрат по реализованной и произведенной продукции;

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции. Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка:

1. изменения структуры реализованной продукции,
2. ее себестоимости
3. средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет вид:

                                       (55)

Затем следует сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения средних реализационных цен и себестоимости единицы продукции.

Рентабельность продаж определяется по формуле:

   или                                 (56)

где РП – сумма полученной выручки.

Характеризует эффективность  предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на самофинансирование предприятия и материальное стимулирование работников и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать их надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, и на один рубль основных производственных фондов.

Если эти показатели выше, чем на других предприятиях, или выше нормативных для данной отрасли производства, то имеются перспективы для развития предприятия.

Кроме того, в процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли.

Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды.

Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равна произведению двух факторов: чистой прибыли и коэффициента отчислений, поэтому для расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного фактора анализа.

Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножим на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд.

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.

В рамках произведенных расчетов первым делом была рассчитана выручка от реализации продукции.

Таблица 38- Расчет выручки от реализации продукции и ее себестоимости