СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

    В современных условиях развивающихся финансовых, кредитных, налоговых и некоторых других правоотношений требуется не просто их глубокое, но и порой научно обоснованное исследование. Важную роль в таких исследованиях играет судебно-бухгалтерская экспертиза. К ней прибегают по большинству дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях.

    Судебно-бухгалтерская  экспертиза представляет собой исследовательский  процесс в поисках истины в  хозяйственных правоотношениях  с целью их правильного решения  правоохранительными органами. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

    Но  далеко не все вопросы судебно-бухгалтерской  экспертизы глубоко исследованы, многие из них не получили правильного решения. Стремительно изменяющиеся рыночные отношения и в следствие этого одновременно возникающие новые - очень опасные виды экономических преступлений (подлоги в денежной документации, поддельные авизо, легализация незаконных доходов) требуют достаточной разработки методов борьбы с ними и освещения в юридической литературе.

    От  своевременного и правильного проведения экспертизы зависит завершение расследования  дел в установленные сроки. Соблюдение норм криминально-процессуального  законодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности собственности.

    Предмет исследования данной работы - судебно-бухгалтерская  экспертиза, как исследование, проводимое сведущим лицом (экспертом) для ответа на вопросы, требующие специальных (научных, опытных, профессиональных) познаний Шляхов А.Р. Судебная экспертиза: организация и проведение. - М.: Юрид. литература, 1979.С.2..Основными объектами исследования являются - вопросы назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, методика и цели судебно-бухгалтерской экспертизы. Чаще всего судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при расследовании уголовных дел, в ходе которых следователь (лицо, ведущее дознание) обязаны раскрыть преступление и на основании собранных по делу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям, кооперативам, общественным организациям или отдельным гражданам, предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических обстоятельств дела.

    Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются специальные исследования отраженных в документах или учетных регистрах хозяйственных операций, которые стали объектами расследования или судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом.

ГЛАВА 1 ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ  ЭКСПЕРТИЗЫ

1.1 Понятие, предмет  и задачи судебно-бухгалтерской  экспертизы

    Экспертиза  есть исследование конкретного объекта  в целях достижения не собственно научного, а прикладного (практического) знания. Характерной особенностью такого исследования является применение особых, специализированных методик, отвечающих требованию проверяемости. Поэтому любая экспертиза имеет свой определенный регламент, порядок осуществления, предопределяемый спецификой предмета экспертизы и сферой применения специальных знаний. Как видно, экспертиза может иметь своим предметом обстоятельства и элементы различных сфер практической деятельности, для профессиональной оценки которых необходимы специальные знания.

    Судебная  экспертиза отличается от несудебных тем, что порядок ее назначения и производства, а также использования полученных при этом результатов предусмотрен процессуальным законодательством. В законе специально определены основания и условия назначения судебной экспертизы, порядок ее проведения. В законе устанавливаются принципы оценки и использования заключения эксперта как доказательства по делу; четко определены права и обязанности участников конституционного, уголовного, гражданского, арбитражного, налогового и административного процесса при проведении судебных экспертиз. Судебная экспертиза является сложным следственным действием и единственным, в котором подготовительный и заключительный этапы осуществляют работники правоохранительных органов, а этап исследования - эксперт (в нашем случае эксперт-бухгалтер).

    Судебно-бухгалтерскую  экспертизу можно определить как  одну из разновидностей экспертизы, обладающую особыми признаками, описанными в  процессуальном законе (Гражданском  процессуальном кодексе РСФСР (далее - ГПК), Арбитражном процессуальном кодексе РФ (далее - АПК) и Уголовно-процессуальном кодексе РФ (далее - УПК)). Правовыми основами судебно-экспертной деятельности являются Конституция РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Таможенный кодекс РФ, ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации», Налоговый кодекс РФ, ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ», ФЗ «О федеральных органах налоговой полиции», а также иные федеральные законы и нормативные правовые акты Российской Федерации, регулирующие порядок судопроизводства, организацию и проведение судебной экспертизы. Как и всякая иная экспертиза, судебная экспертиза есть специальное исследование. Но не всякое исследование может быть названо судебной экспертизой Сахнова Т.В. Судебная экспертиза. - М.: Городец, 2000. С.19-20..Законодатель в ст. 9 ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» № 73-ФЗ от 31.05.2001 г. определил судебную экспертизу как процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

    Деятельность  органов предварительного следствия  и суда направлена на установление истины по делу при помощи доказательств. В соответствии со ст. 69 УПК «доказательствами  по уголовному делу являются любые фактические данные, на основе которых в определенном законом порядке органы дознания, следователь и суд устанавливают наличие или отсутствие общественно-опасного деяния, виновность лица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела». Среди источников доказательств законодатель называет и заключение эксперта.

    Понятие судебная экспертиза, можно определить как процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.А.А. Толкаченко, А.С. Самойлов, А.Н. Ежов, Е.В. Авсеенко «Судебная (правовая) бухгалтерия» Специальный курс. Учебное пособие. - Москва - Архангельск.: Международный «ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ», 2003. 240 с.

    Так, для успешного расследования  экономических преступлений, преступлений в кредитно-финансовой сфере, хищений, совершенных путем присвоения или  растраты и которые искусно вуалируются  в данныхбухгалтерскогоучета,чтоследовательпоимеющейсявдокументацииинформации, даже при наличии ревизионных и др. проверочных материалов, не имеет возможности без специальных познаний выявить все факты, которые могут иметь существенное значение для дела. Для этого используются знания эксперта-бухгалтера.

    Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и даче им в соответствии с его специальными познаниями заключения, поставленных следователем или судом вопросов, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившими отражение в бухгалтерском учете.Судебная бухгалтерия Учебник // Под ред. Атанесян, С.С. Остроумов, В.Г. Танасевич, С.П. Фортинский - М.: Юрид. лит-ра. - С.221.

    В литературе существует и иная трактовка  судебно-бухгалтерской экспертизы. Ее авторами являются Н.К. Болдова и А. Голубева и раскрывают ее содержание как «Судебно-бухгалтерская экспертиза» - это процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным (арбитражным) деламБолдова Н.К., Голубева А. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.: Экономика, 1993. - С.6.. Такое понимание судебно-бухгалтерской экспертизы является наиболее точными верным. Подобное суждение основывается на ст. 67, 78, 184 и др. УПК РФ, закрепившего назначение и производство экспертизы, на ст. 133 УПК РФ, установившей право об использовании знаний в следственных действиях специалиста, на ст. 70 УПК РФ, разрешившей привлечение специалиста при производстве ревизии. Таким образом, закон установил три самостоятельные формы бухгалтерских знаний при расследовании уголовных дел:

    1) в следственных действиях;

    2) при документальной ревизии;

    3) при судебно-бухгалтерской экспертизе.

    К предмету судебно-бухгалтерских экспертиз  относятся явления, характеризующиеся совокупностью признаков:

    а) они связаны с хозяйственной  деятельностью;

    б) они нашли отражение в бухгалтерском  учете;

    в) пределы их определяются вопросами, поставленными следователями (судом);

    г) заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

    Итак, предметом судебно-бухгалтерской  экспертизы являются такие, отраженные в документах или учетных регистрах, хозяйственные операции, которые  стали объектами расследования  или судебного разбирательства  и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом.

    Задачи  судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на четыре группы. Указанный подход основан на классической теории судебно-бухгалтерских экспертиз и поэтому в полной мере отражает все аспекты экспертной деятельности в области бухгалтерского учета с учетом сложившейся рыночной экономики.

    К первой группе относится установление обоснованности оприходования и  списания материальных ценностей и денежных средств. По этой группе бухгалтерская экспертиза устанавливает:

    - обоснованность оприходования материальных  ценностей по отдельным наименованиям  материальных ценностей; 

    - правильность отражения в учете  расчетных операций за материальные  ценности и услуги;

    - обоснованность оприходования, начисления, выплаты и списания денежных  средств.

    Ко  второй группе относится установление наличия или отсутствия материальных ценностей и денежных средств. При  решении этих задач бухгалтерская  экспертиза устанавливает не только сам факт наличия (отсутствия) недостачи или излишков, но также ее (их) размеры, место и время образования, суммы материального ущерба, а также способы сокрытия недостачи (излишков) материальных ценностей и денежных средств или другого вида материального ущерба в бухгалтерском учете.

    К третьей группе относится определение  правильности ведения бухгалтерского учета, отчетности и организации  контроля в целях установления:

    - соответствия отражения в бухгалтерских  документах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных актов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности;

    - правильности документального оформления  операций приема, хранения, реализации, списания материальных ценностей  и денежных средств; 

    - недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали или могли способствовать образованию недостач, излишков, необоснованному списанию денежных средств, причинению другого материального ущерба или препятствовали их своевременному выявлению;

    - правильности применения всех  необходимых методов контроля  при производстве ревизии или  других способов современного  финансового контроля для установления  фактов недостачи, излишков материальных  ценностей и денежных средств.

    К четвертой группе относится установление круга лиц, в ведении которых находились материальные ценности и денежные средства, а также ответственных лиц за нарушение правил ведения учета и контроля. При решении задач этой группы бухгалтерская экспертиза устанавливает:

    - круг материально ответственных лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостач (излишков), необоснованного списания числились материальные ценности и денежные средства;

    - круг должностных лиц, обязанных  обеспечить выполнение требований по ведению бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы.

    Эксперт-бухгалтер  может решать также и другие вопросы, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его специальных познаний См. Правовая бухгалтерия. Отв. ред. д.ю.н. С.Г. Чаадаев, - М., 2001. С.268-270..

1.2 Основания назначения  судебно-бухгалтерской  экспертизы

    Основаниями производства судебно-бухгалтерской экспертизы являются определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего постановления или определения. Экспертиза в стадии предварительного следствия может назначаться как органом дознания, так и следователем. Однако после возбуждения дела органы дознания обязаны провести лишь неотложные следственные действия по выявлению и закреплению следов преступления, после чего передают дело следователю. Поэтому в подавляющем числе случаев судебно-экономическая экспертиза назначается именно следователем. На следователя в соответствии с УПК возлагается обязанность собирания доказательств, на основе которых устанавливаются наличие или отсутствие общественно опасного деяния, виновность лица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства. Эти данные устанавливаются показаниями свидетеля, потерпевшего, подозреваемого, обвиняемого, заключением эксперта, вещественными доказательствами, протоколами следственных и судебных действий и иными документами.