Административно-правовая организация управления в налоговой сфере

 

Содержание

 

Введение 2

Понятие и характеристика налоговой системы РФ 4

Административно-правовой статус налоговых органов 20

Юридическая сущность и формы осуществления налогового 
контроля 25

Заключение 39

Список литературы 41

 

Введение

Основными задачами государственной  политики России официально провозглашены создание рыночной экономики и ускорение экономического роста. В какой-то степени они решаются - распределение товаров и услуг происходит на основе свободных обменных сделок, рост валового внутреннего продукта страны в последние годы близок к поставленным задачам.

Вместе с тем страна довольно медленно продвигается в сторону  создания конкурентоспособного на мировом  рынке производственного потенциала - весь рост фактически сводится к наращиванию  объемов добычи и вывоза сырья, а  также оборотов, связанных с ввозом готовой продукции из-за рубежа. И такой результат в значительной степени обусловливается особенностями  применяемой системы налогообложения, включающей в себя и действующие  налоги, и порядок налогового администрирования.

Отметим только некоторые  недостатки действующей системы  налогов:

налог на доходы физических лиц отнюдь не содействует смягчению  неравенства в распределении  доходов и фактически превратился  в косвенный налог на заработную плату (который через включение  его в издержки производства вызывает непосредственный инфляционный эффект);

налог на прибыль и налог  на имущество организаций серьезно тормозят рост в реальном производственном секторе;

налог на добавленную стоимость "штрафует" ввоз новой техники  и современных технологий, необходимых  для обновления производственного  потенциала страны и в то же время  неоправданно поощряет экспортеров  необработанного природного продукта.

Следует подчеркнуть, что  негативный социально-экономический (включая и фискальный) эффект от применения указанных видов налогов в России связан не столько с их природой, сколько с изменившимися в стране общественными условиями. Все эти налоги устанавливались и вводились в действие в условиях промышленного капитализма, когда движение денег примерно уравновешивалось движением материальных ценностей. В современных же условиях финансового капитализма, когда объем финансовых оборотов в десятки-сотни раз превышает оборот реальных товаров, когда основная масса доходов формируется в сфере услуг, финансовых операций, в сфере оборота фиктивного капитала, традиционные виды налогов оказываются непригодными для "улавливания" значительной, а иногда даже и большей части доходов, реализуемых в обществе. Об этом свидетельствует и резкий рост доли среди новых миллиардеров представителей финансовых кругов, виртуального бизнеса, торговли, а в России - еще и сырьевых монополистов.

Исключительно важен вопрос о назревшей необходимости консолидации всей работы по сбору налогов в одних руках. Сегодня этой работой заняты ФНС России, ФТС России, казначейство, Центробанк, внебюджетные фонды, местные органы власти и т.д. Общая мысль состоит в том, чтобы устранить разнобой в этой сфере, унифицировать систему расчетов по налогам в целом и упростить жизнь налогоплательщикам.

Сейчас много говорят  о взаимодействии различных ведомств в налоговой сфере, об устранении бюрократических задержек при возврате налога на добавленную стоимость, при  перерасчете и зачете налоговых  обязательств налогоплательщика по разным видам налогов и т.д. Но все проблемы автоматически будут  решаться, если налогоплательщики будут  иметь дело с одним налоговым  ведомством, с одним банковским счетом налогового ведомства для приема любых налоговых платежей и если у налогоплательщика будет возможность  в авансовом порядке "заводить" средства на свой лицевой счет в  этом ведомстве.

В конечном итоге любое выбранное направление модернизации государственного управления в налоговой сфере найдет свое выражение в виде изменений и дополнений в действующем законодательстве и не может осуществляться без учета уже сложившей организации управления налоговой сферой.

Понятие и характеристика налоговой системы РФ

Налоговая система – совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории государства, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях¹. Налоговая система является взаимосвязанной совокупностью действующих на данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями  налогообложения, т.е. элементами, формирующими налоговую систему любого государства, присущими налоговым системам, являются:

• система налогов, сборов, пошлин (виды налогов);
• система налоговых органов;
• система и принципы налогового законодательства;
• принципы налоговой политики;
• порядок распределения налогов по бюджетам;
• формы и методы налогового контроля;
• порядок и условия налогового производства;
• права и ответственность участников налоговых отношений;

Понятие «налоговая система» более емкое, чем понятие «система налогообложения», ибо обусловлено  экономическими и политико–правовыми характеристиками².

Практика налогообложения разработала основные принципы построения налоговой системы, под которыми понимаются основные исходные положения системы налогообложения. Впервые эти принципы были сформулированы А. Смитом еще в конце XVIII века, а расширены и систематизированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в 4 группы.

Справедливости ради необходимо отметить, что некоторые ученые еще  ранее А.Смита сформулировали определенные положения, относящиеся к принципам налогообложения. Например, идеи о необходимости равномерности налогообложения, определенного удобства для налогоплательщика и возможно меньшего налогового гнета до А. Смита высказывали В.Р. Мирабо (1761 г.), Ф. Юсти (1766 г.), П.Верри (1771 г.). Но именно А.Смит сумел не только четко и ясно сформулировать, но и научно обосновать указанные положения, чем положил фундаментальное начало теоретической разработке принципиальных основ налогообложения.

Разработанные в XVIII-XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом экономической и финансовой теории и практики, принципы налогообложения в настоящее время сформированы в систему, представленную на рисунке 1.

 

 

 

Рисунок 1 — Совокупность современных принципов построения системы налогообложения

 

Адам Смит сформулировал  четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, (справедливость, определенность, удобство, экономия на издержках налогообложения):

1) Подданные государства  должны участвовать в содержании  правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения.

 

Таблица 1 — Принципа налогообложения

Принцип	Характеристика
Экономические
Принцип соразмерности	заключается в соотношении наполняемости  бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Взимание налогов должно быть соразмерно с доходами налогоплательщика, т.е. после уплаты налогов у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, а также в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлений.
Принцип экономичности (рентабельности налоговых мероприятий)	сведение к минимуму издержек по сбору  налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства. Сумма налоговых поступлений должна быть. меньше осуществляемых затрат по их сбору. Налоговая система будет  непродуктивной, если издержки по взиманию налогов больше 7% от величины налоговых поступлений.
Принцип множественности налогов	Налоговая система должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинация различных налогов и облагаемых объектов должна образовывать такую систему, которая бы отвечала требованию оптимального перераспределения налогов по плательщикам. Недопустимость «бюджета одного налога».
Принцип равенства и справедливости	Налоги должны взиматься в строгом  соответствии с материальными возможностями  конкретного налогоплательщика (вертикальный аспект). Налогоплательщики, находящиеся  в равном положении, должны рассматриваться  налоговым законодательством одинаково, т.е. плательщики с одинаковыми  доходами должны облагаться налогом  по одинаковой ставке.
Юридические
Принцип нейтральности (равного налогового бремени; нейтральности)	предполагает равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом независимо от категории налогоплательщика, различающихся по социальному составу, национальности, роду занятий, месту жительства и т.д., а также недопустимость разного уровня налогообложения лиц с приблизительно равными доходами. Нарушение принципа ведет к массовому уклонению от уплаты налогов.
Принцип установления налогов законами (принцип правовых взаимоотношений налогоплательщика и государства)	в правовом государстве все взаимоотношения  налогоплательщика и государства  могут регулироваться только законами; взаимная ответственность сторон в  сфере налогового права. Нельзя допускать  установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных  прав.
Принцип приоритета налогового закона над неналоговым	Акты, регулирующие отношения в целом  и не связанные с вопросами  налогообложения, не должны содержать  нормы, устанавливающие особый порядок  налогообложения.
Принцип наличия в законе существенных элементов налога	Отсутствие хотя бы одного элемента означает, что обязанности налогоплательщика  по уплате налога не установлены.
Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений	Суть состоит в обеспечении  справедливого администрирования  налогов, равенства государства  и налогоплательщиков. Налоговые  законы должны четко прописывать  права, обязанности и ответственность  обеих сторон, не допуская дискриминации  одной из них.
Организационные принципы налоговой  системы
Принцип создания максимальных удобств для налогоплательщика	удобства налогоплательщика - это  не только установление сроков внесения налоговых платежей, возможности  получение отсрочек и рассрочек, но и понятность норм и правил налогового законодательства.
Принцип универсализации налогообложения	Налоговая система должна предъявлять  одинаковые требования к эффективности  хозяйствования конкретного налогоплательщика  вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности. Должен быть обеспечен  одинаковый подход к исчислению налогов  вне зависимости от источника  или места образования дохода или объекта обложения.
Принцип единства налоговой системы	обеспечивается единством финансовой политики, единством экономического пространства, единой системой налоговых органов и т.д.
Принцип подвижности (эластичности) налогообложения	Налог и некоторые налоговые механизмы  могут быть оперативно изменены в  сторону уменьшения или увеличения.
Принцип стабильности налоговой системы	неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. Изменения в законодательство не должны вноситься в течение финансового  года, реформы не могут проводиться  каждый год
Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов	Каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными  полномочиями в области введения, отмены налогов в пределах закрытого  перечня, установленного на федеральном  уровне.

 

2) Налог, который обязывается  уплачивать каждое отдельное  лицо должен быть точно определен  (срок уплаты, способ платежа,  сумма платежа).

3) Каждый налог должен  взиматься тем способом или  в то время, когда плательщику  удобнее всего оплатить его.

4) Каждый налог должен  быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал  из кармана народа как можно  меньше сверх того, что он приносит казне государства.

Организация и функционирование налоговой системы, как отмечают большинство правоведов, в том числе Г.В. Петрова³, Ю.А. Ежов⁴, А.В. Демин⁵, С.Г. Пепеляев⁶, А.В. Брызгалин⁷, И.И. Кучеров⁸ и др., подчинены определенным принципам. Построенная ими модель таких принципов показывает возможную юридическую конструкцию акта об основах правового регулирования в сфере налогов и сборов.

Основополагающие принципы налогообложения можно разделить  на две группы: первая - принципы, определяющие основы налоговой политики и налоговых  отношений между Федерацией и  ее субъектами; вторая - принципы, определяющие основы проведения и правовой статус участников налоговых отношений.

К первой группе относятся:

- принцип реализации совместного  ведения Федерации и ее субъектов  в установлении общих принципов  налогообложения и сборов в  Российской Федерации (п. "и"  ст. 72 Конституции РФ);

- принцип обеспечения  единства налоговой политики  и налоговой системы на всей территории Федерации (статья 8 гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств; пункт "н" ст. 72 к совместному ведению Федерации и ее субъектов относит установление общих принципов организации системы органов государственной власти и местного самоуправления); двойной уровень в построении федерального налогового законодательства, учитывающий потребности развития налогового федерализма и кодификации налоговых властных и имущественных отношений между государством и налогоплательщиками, вытекает из смысла ст. 75 Конституции РФ и означает, что федеральным законом должны быть установлены правовые основы общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации и кодифицированы нормы, регулирующие возникновение и функционирование системы налогов и сборов в Российской Федерации и налоговых отношений в целом (кодекс);

- принцип равенства субъектов  Федерации в принятии собственного  налогового законодательства (п. 1, 2, 4 ст. 5 Конституции РФ) утверждает  равенство и самостоятельность  законодательства субъектов Федерации;

- принцип регулятивности (гибкости) налоговых платежей как  инструмента внешнеторговой и  инвестиционной политики (ст. 15 Конституции  РФ) подтверждает действие на  территории Федерации общепринятых  в мировой практике принципов  и норм международного регулирования  торгового оборота и движения  капитала;

- принцип конституционности  актов налогового законодательства (ст. 4 и 125 Конституции РФ) предусматривает,  что акты, в том числе и налоговые,  или их отдельные положения,  признанные неконституционными, утрачивают  силу;

- принцип сбалансированности  бюджетов разного уровня (ст. 114 Конституции РФ) возлагает на Правительство РФ обеспечение и исполнение налоговых обязательств в рамках Федерации, ее субъектов, местного САмоуправления в интересах как единого экономического пространства, так и отдельных регионов;

- принцип самостоятельности  местного самоуправления в сборе  местных налогов и распоряжении  своими бюджетными средствами (ст. 132 Конституции РФ) устанавливает  права органов местного самоуправления  самостоятельно управлять муниципальной  собственностью, формировать, утверждать  и исполнять местный бюджет, устанавливать  местные налоги и сборы, решать  иные вопросы.

Ко второй группе основополагающих принципов налоговых отношений  относят:

- принцип равенства налогоплательщиков  перед государством и законом  (вытекает из смысла ст. 19 Конституции  РФ);

- принцип обязанности  уплаты налогов, учета налогоплательщиков  и неотвратимости ответственности  за нарушение налогового законодательства (ст. 57 Конституции РФ включает  обязанность каждого платить  законно установленные налоги  и сборы);

- принцип защиты имущественных  прав налогоплательщиков от неправомерных  действий должностных лиц и  иного ущерба, обязательность возврата  из бюджета неправильно взысканных  налогов (п. 2 ст. 8 Конституции РФ  защищает равным образом частную,  государственную, муниципальную  и иные формы собственности);

- принцип предотвращения  двойного налогообложения и неотягощения  налогового бремени (хотя он  прямо не вытекает из Конституции  РФ, но по смыслу ее ст. 34 и  35 предполагается право на свободное  использование своих способностей  в предпринимательской деятельности  и неотчуждаемость имущества,  что возможно при разумном  налоговом бремени; статья 57 определяет, что законы, отягчающие налоговое  бремя, обратной силы не имеют;  статья 6 Закона РФ "Об основах  налоговой системы в Российской  Федерации" закрепляет однократность  налогообложения);

- принцип публичности  и гласной информации в налоговых  отношениях (ст. 29 Конституции РФ) гарантирует  право граждан получать информацию  любым законным способом, за исключением  сведений, составляющих государственную  тайну;

- принцип социальной ориентированности  налоговой политики (ст. 7 Конституции  РФ провозглашает РФ социальным  государством, политика которого  направлена на создание условий,  обеспечивающих достойную жизнь  и свободное развитие человека);