Аудит забалансовых счетов

Счет 010 «Износ основных средств». Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). 

Проверка  учета арендованных основных средств 

При проверке учета  арендованных ОС необходимо подтвердить  достоверность отражения операций по счету 001. Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются  на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной  в договорах на аренду. Аналитический  учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам  арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами  Российской Федерации, учитываются  на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно. 

Проверка  учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное  хранение, в переработку, и товаров на комиссию 

При проверке учета  товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку, и товаров на комиссию необходимо подтвердить достоверность отражения  операций по счетам 002, 003, 004.Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Организации-покупатели учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах, платежных требованиях. Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке  сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья  и материалов заказчика). Сырье и  материалы заказчика, принятые в  переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется  по заказчикам, видам, сортам сырья  и материалов и местам их нахождения.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются  на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»  в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных  актах. Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется  по видам товаров и организациям (лицам) — комитентам.

Типичной ошибкой  организаций является отсутствие ведения  забалансового учета. 

Обобщение результатов проверки. Рабочие документы  аудитора 

Выявленные нарушения  и ошибки фиксируются в рабочем  документе аудитора. Рабочий документ может быть оформлен в виде таблицы  нарушений с указанием характеристики нарушения, нормативного документа, который  нарушен, а также рекомендации аудитора по устранению нарушения. На заключительном этапе можно составить рабочий документ «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности». В рабочем документе должны быть указаны:• краткая характеристика нарушения;• расчеты количественного влияния нарушения на изменение показателя;• наименование показателя, который изменяется;• скорректированное значение показателя. 

Аудит операций, учитываемых  на забалансовых счетах 

ü на счете 001 "Арендованные основные средства"

Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении основных средств, арендованных организацией в рамках договора аренды. Арендованные основные средства приходуются  по дебету счета 001 в оценке, указанной  в договоре, на основании приемопередаточного  акта, накладной либо другого документа, удостоверяющего факт передачи основных средств в аренду арендатору.

Например, у торговой организации, арендовавшей торговый зал, в бухгалтерском учете проводки по арендной плате будут выглядеть  следующим образом:

Дебет счета 44 Кредит счета 76 - начислена сумма арендной платы;

Дебет счета 19 Кредит счета 76 - учтен НДС по арендной плате;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - перечислена сумма арендной платы.

ü на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" предназначен для обобщения  информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организации учитывают  на этом забалансовом счете материально-производственные запасы, не принадлежащие им на праве собственности, как запасы, находящиеся у них на ответственном хранении, в следующих случаях:

1) при получении  организацией-покупателем запасов:

2) при хранении  на складе организации-продавца  товаров, на которые право собственности  перешло к организации-покупателю.

Аналитический учет на счете 002 организуется по аналогии с учетом на счетах учета товарно-материальных ценностей, т.е. по видам, сортам, местам хранения, организациям-владельцам, номенклатуре и т.п.

Таким образом, записи по счету 002 имеют следующий  вид:

а) у покупателя:

Дебет счета 002 - получение от поставщиков неоплаченных ценностей, принятых на ответственное хранение;

Кредит  счета 002 - снятие с учета товарно-материальных ценностей, принятых ранее на ответственное хранение, в связи с их возвратом поставщику;

б) у поставщика:

Дебет счета 002 - покупателем ценности временно оставлены на ответственном хранении с оформлением сохранных расписок;

Кредит  счета 002 - списаны ценности, ранее принятые на ответственное хранение.

ü на счете 003 "Материалы, принятые в переработку"

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций установлено, что организация - изготовитель (переработчик) продукции из давальческого сырья  учитывает сырье и материалы, полученные от организаций-заказчиков, на счете 003 "Материалы, принятые в  переработку". На данном счете учет сырья и материалов ведется в  разрезе заказчиков, по видам ценностей  и в оценке, предусмотренной в  договорах.

Организация, принимающая  материалы в переработку, ведет  учет в следующем порядке:

Дебет счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - отражается стоимость материалов, принятых в переработку;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные  производства", 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" и др. - отражаются затраты по переработке сырья и материалов;

Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи" - отражается выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов);

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 20 "Основное производство" - списываются затраты по переработке давальческого сырья;

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - отражается задолженность перед бюджетом по НДС от выручки (а также акциза по подакцизной продукции);

Кредит  счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - списывается стоимость сырья и материалов, ранее принятых в переработку, при передаче готовой продукции заказчику;

Дебет учета денежных средств Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - отражаются денежные средства, полученные в оплату работ по переработке.

Организация, передающая материалы в переработку, учитывает  их в течение времени переработки  на счете 10 "Материалы", субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку  на сторону". При этом в учете  организации-заказчика производятся следующие записи:

Дебет счета 10-7 "Материалы, переданные в переработку  на сторону" Кредит счета 10-1 "Сырье  и материалы" - списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками" - на основании актов сдачи-приемки выполненных работ отражается стоимость работ по переработке (без учета НДС), принятых к оплате;

Дебет счета 19 "Налог  на добавленную стоимость  по приобретенным  ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками" - приняты к учету суммы НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья и материалов;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10-7 "Материалы, переданные в переработку  на сторону" - списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку, по получении готовой продукции, изготовленной из них;

Дебет счета 43 "Готовая  продукция" Кредит счета 20 "Основное производство" - принимается к учету готовая продукция в момент получения продуктов переработки от организации-переработчика по величине затрат, образующих себестоимость готовой продукции.

ü на счете 004 "Товары, принятые на комиссию"

004 "Товары, принятые  на комиссию" применяется организациями-комиссионерами  для учета поступления, движения  и выбытия товара, принятого от  комитента на комиссию в соответствии  с договором комиссии.

По договору комиссии комиссионер обязуется  по поручению комитента (т.е. лица, по поручению которого совершается  сделка) произвести одну или несколько  операций от своего имени за вознаграждение. Разновидностью договора комиссии является договор консигнации. Комитент, именуемый  консигнантом, передает товары комиссионеру (консигнатору) для продажи третьим  лицам.

Аналитический учет на счете 004 ведется по видам  товаров и организациям (лицам) - комитентам, так как необходимо обеспечить не только сохранность каждой единицы  товара, но и правильно произвести расчеты с каждым комитентом.

При этом комиссионер  производит следующие учетные записи:

Дебет счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии;

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" - отражена задолженность за принятые на комиссию товары перед комитентом;

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" - отражена задолженность покупателей перед комиссионером (в аналитическом разрезе по каждому покупателю);

Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи" - отражено комиссионное вознаграждение, уплаченное (подлежащее уплате) комитентом комиссионеру; <P>Дебет учета денежных средств Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - погашена задолженность покупателей перед комиссионером;

Дебет счета 51 "Расчетные  счета" Кредит счета 62 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками" - погашена задолженность по комиссионному вознаграждению;

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные  счета" - погашена задолженность перед комитентом, исчисленная как стоимость принятых по договору товаров, за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов, понесенных комиссионером, если это предусмотрено договором или связано с исполнением комиссионером налоговых обязательств в связи с посредническим договором;