Аудит учета денежных средств в кассах организаций

Университет  Российской Академии Образования

Нижегородский филиал

Факультет экономики и  бизнеса

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

по дисциплине аудит

 

 

тема: Аудит учета денежных средств в кассах организаций.

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студент

                      группа № Б 54

Варешина И. И.

                 № зачетн. кн. 0500261/04

                                                                                          Проверила:    Палий С. Е.

 

 

 

 

 

г. Нижний Новгород

2008 г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

1. ВВЕДЕНИЕ

 

2. ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

3. ПРОГРАММА ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

4. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО КАССЕ

 

5. ПРОВЕРКА СОБЛЮДЕНИЯ ПРАВИЛ РАБОТЫ С НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

 

6. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

7. АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ПОРЯДКА РАБОТЫ С ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ И ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

8. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ВЕДЕНИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

9. АУДИТ УЧЕТА ДАНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ МУП «ВОДОКАНАЛ»

 

10.  ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

11.  СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.ВВЕДЕНИЕ

 

Аудиторская деятельность является органическим элементом инфраструктуры рыночной экономики. Федеральный закон  от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» положило начало новому этапу в развитии российского  аудита. Большое влияние на его  становление оказали Международные  нормативы (стандарты) аудита бухгалтерской финансовой отчетности, которые, в свою очередь, основаны на указаниях Директив Европейского сообщества по корпоративному законодательству.

Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов имеет важное значение для правильной организации  денежного обращения  расчетов и  кредитования, в укреплении платежной  дисциплины, в эффективном использовании  финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета  денежных средств и расчетов - является контроль за соблюдением кассовой и  расчетной дисциплины, правильностью  и эффективностью использования  денежных средств и кредитов, обеспечение  сохранности денежной наличности и  документов в кассе.

Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о достоверности  ведения кассовых операций в аудируемой организации и соответствии их действующему законодательству.

Для достижения данной цели, которая является конкретной практической целью аудита, необходимо в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными  постановлениями Правительства  РФ, внутренними стандартами аккредитованного профессионального объединения, членом которого является аудиторская организация, и собственными стандартами установить уровень существенности, составить  общий план аудита и программу  аудита в части кассовых операций. Все действия аудиторов и участвующих  в процессе проведения проверки ассистентов  должны быть документированы в соответствии со стандартами.

2. ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ:

 

• Гражданский  кодекс    Российской Федерации;
• Трудовой кодекс Российской Федерации;
• Налоговый Кодекс Российской Федерации;
• Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;
• Федеральный   закон   «О   бухгалтерском   учете»   №   129-ФЗ    от 21  ноября  1996  года. 
• Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
• Указ Президента РФ от 16 февраля 1993 года № 224 “Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением” (в редакции от 25.07.2000 г.)

 

• Постановление Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями).
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000, утвержденное приказом  Минфина  РФ  от  10.01. 2000 года   №2н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33 н;
• Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» от 05.01.1998 г. № 14 – П;
• Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. № 1050 – У;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н (с изм. и доп.);
• Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный приказом ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40;
• Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (формы № 1,4,5);
• Приказ по учетной политике;
• Главная книга;
• Регистры синтетического учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• Кассовая книга и отчет кассира;
• Первичные учетные документы;
• Договор о материальной ответственности кассира;
• Договоры с юридическими лицами, в том числе договоры банковского счета, заключаемые предприятием с учреждениями банков;
• Кредитные договоры, договоры займа, договоры с поставщиками и подрядчиками;
• Приказы (распоряжения) руководителя организации.

3. ПРОГРАММА ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.

 

Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности (с целью определить масштабы и особенности осуществления кассовых операций аудируемого лица). 

 Необходимо:

- установить, каким образом  ведется кассовая книга: традиционным  «вручную» или с использованием  систем автоматизации бухгалтерского  учета;

- установить, имели ли  место операции с наличной  валютой (при командировках за  рубеж);

- ознакомиться с порядком  документооборота в части кассовых  операций, отраженным в организационно-распорядительных  документах;

- провести тестирование  системы внутреннего контроля  в части соблюдения кассовой  дисциплины;

- изучить рабочий план  счетов (в части кассовых операций), установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

 

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации  предназначен счет  50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета 50-1 «Касса организаций», 50-2 «Операционная касса»,

50-3 «Денежные документы». Если аудируемое лицо осуществляет  операции с наличной иностранной  валютой, то в учете по счету  50 должны быть открыты субсчета для обособленного учета движения каждой иностранной валюты.

Аудитору необходимо сверить  остатки по счету 50 «Касса»  в  регистрах бухгалтерского учета, Главной книге и балансе (с учетом данных, отраженных на субсчетах).

Кроме того, проверяется  соблюдение требований по обеспечению  сохранности денежных средств в  кассе. Подробный перечень требований Министерства внутренних дел РФ по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке, технической защите помещения кассы и ее оборудованию средствами охранно-пожарной сигнализации содержится в приложениях 2 и 3 к Порядку ведения кассовых операций. Ответственность за оборудование кассы и обеспечение сохранности денег возложена на руководителя организации.

При планировании аудита конкретного  предприятия готовится перечень вопросов с целью определения  эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения  кассовых операций в бухгалтерском  учете:

- установлена ли сигнализация  в кассе?

- хранятся ли денежные  средства в несгораемом шкафу?

- заключен ли договор  на охрану?

- где и у кого хранятся  дубликаты ключей?

- инкассируется ли данная  организация?

- хранятся ли в кассе  денежные документы (бланки ценных  бумаг, путевки, билеты и т.д.)?

- кому предоставлено право  подписи приходных и расходных  кассовых ордеров?

- имеются ли распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?

- своевременно ли производятся  записи в отчете кассира? Каков  срок сдачи отчета?

- Сменялись ли кассиры  в проверяемом периоде?

- Была ли произведена  ревизия при смене кассира?

- Назначена ли приказом  руководителя организации комиссия  для производства ревизии кассы?

- Заключен ли договор  с кассиром о полной материальной  ответственности?

- В каком размере банком  установлен лимит остатка наличности  в кассе?

- Выдаются ли денежные  средства при наличии в расходном  кассовом ордере одной подписи  (руководителя, главного бухгалтера)?

- Проводятся ли внезапные  проверки кассы?

- Какова периодичность  плановых инвентаризаций кассы?

- Принимает ли участие  в инвентаризации кассы бухгалтер?

- Регистрируются ли кассовые  ордера в журналах регистрации?

- Ведется ли на предприятии  кассовая книга?

- Проверяются ли бухгалтером  отчеты кассира?

- Имеется ли на предприятии  список лиц, которым разрешено  выдавать деньги на хозяйственные  нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок, на который они выдаются?

- Составляет ли кассир  реестр дополнительных сумм?

- Ведется ли на предприятии  журнал учета депонентов?

 

 

Для проверки правильности отражения операций в бухгалтерском  учете необходимо проводить проверки оборотов и сальдо по счету 50 «Касса»  и соблюдения требований законодательства и других нормативных документов.

 

 

 

4. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО КАССЕ

 

При тестировании системы внутреннего контроля проверяется правильность документального оформления операций по кассе.

Кассовые операции должны быть оформлены следующими типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998. г. № 88 (по согласованию с Минфином России):

- приходный кассовый ордер  (КО – 1);

- расходный кассовый ордер  (КО – 2);

- журнал регистрации приходных  и расходных кассовых документов (КО – 3);

- кассовая книга (КО  – 4);

- книга учета принятых  и выданных кассиром денежных  средств (КО – 5) – для учета  денежных средств на предприятиях, где работают несколько кассиров.

Ассистенту аудитора поручают проведение тестов по проверке фактического их применения и правильности оформления:

- все реквизиты должны  быть заполнены, приходные кассовые  ордера должны быть подписаны главным бухгалтером и кассиром, а расходный кассовый ордер должен обязательно иметь разрешительную подпись руководителя организации, подписи получателя и паспортные данные и др.;

- все приложенные к  приходному кассовому ордеру  и расходному кассовому ордеру  первичные документы должны быть  погашены штампом «Получено», «Оплачено»;

- если денежные средства  выдаются по доверенности, то  фамилия, имя, отчество лица, которому  доверено получение денег, должны  быть указаны в расходных кассовых  документах;

- документы должны быть  заполнены чернилами или выписаны  на машинке;

- исправления в документах  не допускаются.

Кроме того, аудитор должен проверить, кто и на каких основаниях подписывал кассовые документы в  те дни, когда руководитель и главный  бухгалтер отсутствовали (отпуск, болезнь  и пр.), и зафиксирован ли факт отсутствия в документах организации.

При проверке журнала регистрации  необходимо обратить внимание, нет  ли пропусков номеров, чем вызваны  исправления и как они оформлены. Необходимо ознакомиться с порядком регистрации кассовых ордеров в  журнале (они должны регистрироваться сразу же после выписки документа).

При проверке кассовой книги  проверяется правильность ее оформления, ведения и осуществления бухгалтером  контрольных функций.

Важным аспектом при проведении аудиторской проверки является проверка отражения результатов использования  контрольно-кассовых машин. В первую очередь аудитору необходимо установить, обязана ли организация использовать контрольно-кассовые машины в соответствии с действующим в проверяемый  период законодательством. При применении в работе контрольно-кассовых машин  аудитор должен проверить правильность оформления и ведения книги кассира-операциониста. В организациях, где имеется несколько  контрольно-кассовых машин, на каждую из них должна быть заведена отдельная  книга, в которой в обязательном порядке должны быть указаны показания  счетчика контрольно-кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а также сумма поступившей за день выручки. Показатели счетчиков недействующих контрольно-кассовых машин, находящихся в запасе, ремонте, должны актироваться и заверяться подписями бригадира-механика и представителя администрации (см.Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин, утвержденные приказом Минфина РФ от 30.08.1993 г. № 104).