Аудит товарно-материальных запасов

План

1. Введение……………………………………………….......2
2. Понятие ТМЗ, их классификация ……………………….4
3. Аудит товарно-материальных запасов……………..……7

      2.1 Оценки системы внутреннего контроля товаров…….7

      2.2 Аудиторские процедуры по существу…………….....17

    2.3 Оформление результатов аудиторской проверки…...26

3. Заключение…………………………………………………31

4. Использованная литература……………………………….35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение

      Развитие  рыночных отношений обуславливает  необходимость принятия большого количества новых нормативных документов бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В связи с этим появилась необходимость проверки соблюдений законодательства, относящихся к хозяйственной деятельности.

      Мнение  аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматриваться как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

      Все это доказывает актуальность выбранной  темы исследования. Объектом исследования данной курсовой работы выступает аудит  сохранности и движения ТМЦ. Эта  тема, рассматриваемая на примере  ТОО «Айсберг», является очень актуальной в настоящее время, поскольку она затрагивает проверку достоверности финансовых показателей.

      При проведении аудита МПЗ проверяют  законность и правильность документального  оформления операций по поступлению, перемещению  и списанию; своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и списанию МПЗ. По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению МПЗ аудитор может дать оценку.

      Предметом исследования является учет наличия и движения МПЗ. Объектом исследования является ТОО «Айсберг».

      Для достижения поставленной цели нужно  решить следующие задачи: изучить  структуру, правовой статус, состав, виды деятельности организации, изучить и оценить эффективность работы внутреннего контроля, проверить и оценить границы уровня существенности.

      При проверке аудита МПЗ используются следующие  способы получения доказательств:

• проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта;
• инспектирование;
• наблюдение;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

      Аудиторская проверка на наличия и движения МПЗ  проводится на основании общего плана  и программы аудита наличия и  движения материальных запасов.

      Актуальность  аудита МПЗ и системы материально-технического обеспечения нацелена на экономию материальных ресурсов и сокращения производственных запасов, максимальное использование в обороте вторичного сырья, развитие производства экономичных и ресурсосберегающих видов продукции.

      Одно  из условий эффективности производства - экономичное использование имеющихся материалов, что является важным показателем хозяйственной деятельности предприятия. В решении этих задач большое значение имеет рационализация учета и отчетности. Необходимо поднять значение контроля над достоверностью данных учета и отчетности, а также в обеспечении продуманного и экономичного использования товарно-материальных ценностей. 
 

     1. Понятие ТМЗ, их классификация

     В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя её материальную основу.

     Материальные  запасы относятся к оборотным  средствам и используются, как  правило, в течение одного года или  обычного цикла при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг или приобретаются для  продажи.

     В общем понимании товарно-материальные запасы – это активы в виде:

• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
• незавершенного производства;
• готовой продукции;
• товаров, предназначенных для продажи.

     Материальные  запасы классифицируются для целей  учета и отчетности по характеру  использования, принадлежности, системам первичного учета, оценке.

     По  характеру использования материальные ценности подразделяются на:

• ценности, используемые в производстве – сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины и другие аналогичные ценности;
• ценности, предназначенные к продаже – товары;
• ценности, относящиеся к предметам труда – оборудование к установке.

     По  принадлежности материальные запасы подразделяются на запасы, принадлежащие организации по праву собственности (праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие её по такому праву.

     Для целей оценки товарно-материальных запасов в организации, занимающейся производством важно понимать разделение запасов на следующие 3 вида: запасы, незавершенное производство, готовая продукция.

     К запасам относятся запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг. Перечисленные виды запасов входят в состав вырабатываемой продукции, образуя его основу, или являются необходимыми компонентами при её изготовлении (например, мука при выпечке хлеба).

     Незавершенное производство – запасы, превращение  которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим процессом, также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.

     Готовая продукция – законченные производством  изделия, полностью обработанные, прошедшие  проверку на соответствие утвержденным стандартом или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям. Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов.

     Для организации учета товарно-материальных запасов на предприятии важна классификация последних в зависимости от их назначения.

     По  функциональной роли и назначению в  процессе производства все запасы подразделяются на:

• основные – товарно-материальные запасы, образующие материальную (вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске железо-бетонных изделий, бетон, раствор, кирпичи в строительстве зданий, сооружений; песок, щебень, цемент в выпуске сплитерных блоков и другие);
• вспомогательные – товарно-материальные запасы, используемые для воздействия на основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, горюче смазочные (бензин, дизельное топливо, мазут, масла) для автомобилей, отработанное масло для смазки металлоформ) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и другие), а также для содействия производственному процессу.

     Учет  материальных запасов ведется на активных, основных, инвентарных счетах подраздела 20 «Материалы». Счета этого  подраздела предназначены для обобщения  информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, используемых при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг, в общих и административных целях, в процессе реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

2. Аудит товарно-материальных запасов

2.1 Оценки системы внутреннего контроля товаров

      Основной  целью аудита товарно-материальных запасов является установление правильности ведения учета их; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности товарно-материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

      Основная  цель аудитора при исследовании и документировании движения операций - определить сильные стороны контроля, чтобы убедится, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок.

      Проверку  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля начинают с  установления соотношения показателей  баланса, Главной книги, регистров  учета с данными аналитического учета и первичной документацией.

      Необходимо  сверить сальдо счетов 1310 «Материалы» на первое число в балансе, Главной книге с данными ведомостей.

      При оценке вероятности существенных ошибок и нарушений, большая их часть  относится к одному из трех типов:

      - неправильная оценка товарно-материальных  запасов;

      - отсутствие первичных документов, подтверждающих ту или иную  корреспонденцию счетов при учете  товарно-материальных запасов;

      - фиктивные операции с товарно-материальными  запасами.

      Прежде  чем приступить к проверке учета  ТМЗ по существу был разработан вопросник внутреннего контроля по учету ТМЗ В ТОО «Айсберг». С помощью вопросника определяется состояние внутреннего контроля, дается предварительная оценка учета ТМЗ, выявляются более слабые стороны в учете, а также планируется состав основных контрольных процедур.

      Вопросник составляется в 3-х экземплярах. На каждом из них проставляется должность, Ф.И.О. лица, с которым будет проведена  беседа.

      Содержание  внутреннего контроля учета товарно-материальных запасов и его результаты на ТОО  «Айсберг» представлены в таблице 1. 

      Таблица 1 - Организация внутреннего контроля учета товарно- материальных запасов  на ТОО «Айсберг»