Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками

МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

                  Курсовая  работа

              Студента: 5 курса экономического  факультета  группы ЭС-6Б-04

Пуговкина Андрея Константиновича 

( фамилия, имя, отчество)

     Учебная дисциплина:  Аудит

              Тема: Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками

                           Руководитель-консультант:

                                                               Фидоровская-Реут И.А

Защищена              Оценка

«              »              2006г.              «              »

Мурманск 2006г.

Содержание

Введение

Глава 1. Цели проверки и нормативная база, регулирующая объект проверки……………………………………………………………………………4

1.1. Основные законодательные и нормативные документы……………………4

1.2. Цель проверки и источники информации…………………………………....5

Глава 2. Аудит  расчетов с поставщиками и подрядчиками……………….8

2.1 Аудит организации внутреннего контроля по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………..8

2.2. План и программа проверки…………………………………………………15

2.3 Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками………………………………………………….18

2.4. Аудит организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………….24

Заключение

Список использованной литературы

Введение

         К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляю­щие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказы­вающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

         Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после  отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или | по ее поручению.

        Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются  требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энер­гию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование  телефоном, почтово-телеграфные услуги.

         Актуальность выбранной темы состоит в том, что проводя аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учёта.

        Цель курсовой работы в том, чтобы рассмотреть аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками. В рамках данной цели стоят следующие задачи:

1) перечислить основные законодательные и нормативные документы.

2) определить цель проверки и источники информации.

3) рассмотреть план и программу проверки.

Глава 1. Цели проверки и нормативная база, регулирующая объект проверки

1.1. Основные законодательные и нормативные документы

1. Гражданский кодекс РФ. чч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

4.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства фи­нансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

5. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

6.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственном деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

7. Методические указания о порядке формирования показателе* бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Министерства фи­нансов РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).

8. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

9.  «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между органи­зациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.).

1.2. Цель проверки и источники информации

           Основная цель проверки — установить соответствие совершен­ных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками дейст­вующему законодательству и достоверность отражения этих опера­ций в бухгалтерской отчетности.

         Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор куп­ли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предме­том договоров этой группы является выполнение определенной ра­боты и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует раз­личных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.[1]

        В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступ­ление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, ока­занных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и постав­ки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и под­рядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженно­сти и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Ауди­тору следует выяснить причины возникновения такой задолженно­сти и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

            В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщи­ки-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщи­ков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в ино­странной валюте (или в условных единицах), необходимо опреде­лить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возник­шие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполнен­ных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

             При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных — все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

       Данные синтетического и аналитического учета расчетов с по­ставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

•  с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

•  с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

•  по авансам выданным (следует иметь в виду, что с введением в действие нового Плана счетов, применявшийся ранее для расчетов по авансам выданным счет 61 отменен, и все расчеты по авансам выданным подлежат отражению на отдельном субсчете счета 60);

•   с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

• с поставщиками, но полученному коммерческому кредиту и др. Основные источники информации для проверки данного разде­ла учета:

• договоры  па  поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

• счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях — таможенные декларации);

•  накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

• документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);

•  журналы регистрации счетов-фактур;

•  книга покупок;

•  регистры аналитического и синтетического учета.

Глава 2. Аудит  расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Аудит организации внутреннего контроля по учёту расчётов

с поставщиками и подрядчиками

           Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, прежде всего, необходимо устано­вить качество состояния внутреннего контроля по учету таких опе­раций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опро­су (письменному и устному) работников предприятия. Это позволя­ет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней служ­бой предприятия).[2]

           В табл. приведен примерный перечень процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на пред­приятии, наличие или отсутствие которых аудитору надлежит выявить в ходе опроса.

Заполнив две последние графы настоящей таблицы, аудитор уже с достаточной степенью определенности может оценить действую­щую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Причем положительный ответ на каждый из первых предложенных методов достижения поставленных двенадцати задач говорит о наличии очень высокого уровня системы внутреннего контроля в организа­ции. Однако следует заметить, что положительные ответы на пер­вые предложенные методы обязательно должны подтверждаться рабочими документами службы внутреннего контроля.

           После проведения анализа системы внутреннего контроля, ау­дитору следует определить, каким образом на предприятии органи­зован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Это также важный момент к по­ниманию организации учета на предприятии, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь сигнализируют о допущен­ных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки и нарушения будут исправлены. Поэто­му аудитору следует выяснить, какие действия со стороны руково­дства и непосредственных исполнителей были предприняты после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные недос­татки в системе учета.

Оценка состояния внутреннего контроля

Таблица