Аудит расчетов с внебюджетными фондами

 

 

 

 

 

 

                           Кафедра бухгалтерского учета и статистики

 

 

 

                             

                                                 КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

По курсу: «Аудит»

На тему:

«Аудит расчетов с внебюджетными фондами»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                     Выполнила:

                                  студентка __курса

                      группы ___

   заочного отделения

                экономического факультета                          

.

                  Проверил:

.

          

 

 

 

 

 

 

г. ___

СОДЕРЖАНИЕ

 

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Важным звеном финансовой системы являются внебюджетные фонды государства - совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении или региональных местных органов самоуправления и имеющих целевое назначение. Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода органами власти в пользу определенных социальных групп населения.

Страховые взносы предназначены для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Предприятия-плательщики страховых взносов производят учет их начислений и уплаты и отчитываются в установленные сроки. Правильная и рациональная организация учета средств социального страхования и расчетов с государственными внебюджетными фондами является важной учетной задачей на предприятии. Исчисление и уплата страховых взносов - один из самых трудоемких процессов в работе бухгалтерии любой организации. Обусловлено это тем, что данный налог в федеральный бюджет и каждый фонд (ФСС, ТФОМС, ФФОМС) рассчитывается по разным налоговым ставкам. Кроме того, при его расчете необходимо учитывать уменьшение на расходы на социальное страхование и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Аудиторская проверка расчетов с внебюджетными фондами является неотъемлемым этапом проверки и тесно  связана с проверкой расчетных операций по оплате труда. В ходе аудиторской проверки оценивается соблюдение порядка ведения учета и отчетности по единому социальному налогу и подтверждается достоверность отражения данных о расчетах с внебюджетными фондами в бухгалтерской отчетности и налоговых декларациях.

Следовательно, тема учета  и аудита расчетов с внебюджетными  фондами является весьма актуальной; правильность учета средств социального  страхования и обеспечения вызывает интерес у работников предприятия, налоговых органов и руководства предприятия. Расходы работодателя на отчисления страховых взносов признаются в качестве расходов при налогообложении по налогу на прибыль, а, следовательно, ошибки в учете на данном направлении могут повлечь применение к предприятию налоговых санкций.

Целью курсовой работы является изучение теории аудиторской проверки расчетов с внебюджетными фондами.

Для достижения цели в  курсовой работе поставлены задачи:

- рассмотреть цели, задачи  и нормативную базу аудита  расчетов с внебюджетными фондами;

- рассмотреть методы аудита расчетов с внебюджетными фондами;

- изучить планирование  аудита расчетов с внебюджетными  фондами;

- рассмотреть методику  проведения аудита расчетов с  внебюджетными фондами.

В процессе написании курсовой работы использованы такие методы исследования, как анализ нормативных документов, изучение научных исследований.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились  законодательные акты, нормативные  документы по вопросам бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом были использованы источники учебной литературы, методические материалы, периодическая литература.

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы аудита расчетов с внебюджетными фондами

1. Нормативное регулирование аудиторской проверки расчетов с внебюджетными фондами

Для оценки достоверности и законности операций по расчетам с внебюджетными фондами и решения других задач аудиторской проверки аудитор должен в полной мере владеть законодательной информацией, регулирующей объект проверки.

Правовую основу аудита расчетов с внебюджетными фондами в РФ в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней.

Необходимые нормативно-законодательные акты, к которым обращается аудитор, представлены в Приложении 1.

 

В соответствии с законодательством Российской Федерации обложение страховыми взносами предприятий предполагает:

• определение объекта обложения страховыми взносами,
• базы для начисления страховых взносов,
• сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами,
• установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов
• установление порядка предоставления в органы контроля отчетности.

 С 2010 года единый социальный налог (ЕСН) был заменен страховыми взносами в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы обязаны  уплачивать все работодатели:

• юридические лица без исключения, а также индивидуальные предприниматели и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой;
• адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Страхователи должны быть зарегистрированы в территориальных  органах Пенсионного фонда Российской Федерации.

Если страхователь – плательщик страховых взносов – относится одновременно к двум категориям плательщиков страховых взносов (является работодателем и ведет индивидуальную предпринимательскую деятельность), он регистрируется и уплачивает страховой взнос по каждому основанию.

Определенным категориям страхователей, для которых переход  к полной ставке страховых тарифов  будет плавно растянут во времени  до 2015 года, потребуется представление  в территориальные органы ПФР  документов, подтверждающих их особый статус. Это касается сельхозтоваропроизводителей, плательщиков единого социального налога, плательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, плательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения, уплачивающих единый социальный налог на вмененный доход, предприятий, использующий труд инвалидов, и предприятий, принадлежащих обществам инвалидов. 

 

2.  Цели и задачи аудита расчетов с внебюджетными фондами

Главной целью аудиторской деятельности является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Цель аудита расчетов по страховым взносам, основываясь  на действующих нормативно-правовых актах, - осуществить аудиторскую  проверку и выразить мнение о достоверности  и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами.

Аудит расчетов с внебюджетными  фондами - это проверка правильного исчисления и начисления страховых взносов, составление отчетности и своевременность отчислений во внебюджетные фонды. Аудит данных расчетов дает возможность определить, каким образом ведется аналитический учет на предприятии.

При проведении аудита расчетов можно выделить следующие основные цели:

- оценка соответствующей в организации системы расчетов страховых взносов;

- установление правильности определения облагаемых баз и точности расчетов сумм взносов, подлежащих к уплате во внебюджетные фонды в определенные сроки и при составлении отчетности;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с внебюджетными фондами;

- проверка соблюдения организацией законодательства.

Обязанности по обеспечению  контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов  в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

ПФР и его территориальные  органы в отношении страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования;

ФСС и его территориальные  органы в отношении страховых  взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС. ФСС и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Данные Фонды имеют  право применять к предприятиям штрафные санкции в виде взысканий  сокрытых сумм, штрафов и пеней.

В соответствии с целями определяются и основные задачи при  проведении аудита страховых взносов:

- правильность определения фонда оплаты труда для исчисления и начисления взносов;

- соблюдение законодательства при формировании облагаемой базы;

- правильность определения  тарифов и ставок страховых  взносов, отчисляемых во внебюджетные фонды;

- определение сумм, не подлежащих обложению страховых взносов;

- обоснованность невключения  в налоговую базу сумм, не подлежащих  налогообложению;

- правильность и обоснованность применения ставок и пониженных тарифов;

- обоснованность применения налоговых льгот;

- своевременность, полнота и правильность перечислением взносов;

- правильность и своевременность  предоставления отчета в Фонд  социального страхования РФ и  сведений в Пенсионный Фонд  РФ;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций

по начислению страховых  взносов;

- ведение налогового  учета сумм начисленных страховых  взносов по каждому работнику;

- наличие сверки расчетов  по начислению страховых взносов  с налоговым органом;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе (в коммерческих организациях счет 69 ««Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

- определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;

- проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за расчеты, о текущих изменениях в законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.

После определения целей  и задач для проведения аудита расчетов с внебюджетными фондами  на предприятии необходимо выяснить, что же собой представляет сам объект аудиторского исследования.

Начисленные и уплаченные страховые взносы рассматриваются  как объекты аудиторской проверки, находящиеся в постоянном поле зрения аудитора, т.к. расчет взносов это  постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности предприятия. Учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем и настоящем времени.

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых бухгалтерских (финансовых) отчетах.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) №5 «Аудиторские доказательства», к количеству и качеству доказательств, установлены единые требования, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этого аудитор должен выбрать и выполнить уместные в рамках конкретного задания аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, одновременно отвечающих следующим условиям:

а) надлежащий характер, т.е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

б) достаточность, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств). Большое количество аудиторских доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество.