Аудит расчетов по налогам, сборам и социальным платежам

Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих  лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторских  доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства могут  быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала  клиента, третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др. операций на предприятии.

По степени  надежности и достоверности наиболее ценные доказательства - полученные самим  аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор не в состоянии собрать достаточное количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении. 

Соотношение между  затратами на получение аудиторских  доказательств и их значимостью должно быть разумно. Если, также система внутреннего контроля клиента достаточно надежна, аудитор может отказаться от дорогостоящей сплошной инвентаризации активов и провести ее выборочно. Но сложность и дороговизна аудиторских процедур не должна препятствовать их проведению, если аудитор считает их необходимыми. 

Составление аудиторского заключения 

Результатом аудиторской  проверки является аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое  значение для всех юридических и  физических лиц, органов власти и управления и судебных органов. 

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Во вводной  части указываются общие сведения об аудиторе; в аналитической - сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. В итоговой части содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. 

Аудиторское заключение адресуется заказчику с указанием  даты составления, подписывается руководителем  аудитором аудиторской фирмы  и аудитором, проводящим проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводящим проверку, и заверяется его личной печатью. 

В случае если экономическим  субъектом в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения  в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ, в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности финансовой отчетности. 

Согласно одобренному  и рекомендованному комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ «Порядку составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение: 

- положительно - аудитор делает запись о том,  что финансовая отчетность, по  его мнению, во всех существенных  аспектах достоверна; 

- условно положительно (с оговорками) - аудитор приводит  факты своего несогласия с  руководством экономического субъекта  в отношении финансовой отчетности, описывает имевшие место ограничения  в работе, высказывает существующую  у него неуверенность в достоверности отдельных позиций отчетности и делает запись о том, что во всех остальных существенных аспектах финансовая отчетность достоверна; 

- отрицательно - отрицательное заключение составляется  в том случае, когда несогласия  или ограничения работы становятся настолько существенными, что не позволяют аудитору сделать вывод о достоверности финансовой отчетности. 

Аудитор имеет  право отказаться от выражения мнения в случае существенной неуверенности  в достоверности финансовой отчетности, при условии, что аудитором выполнены все возможные в данных условиях аудиторские процедуры. В соответствии с Временными правилами, экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. 

 Ошибки при  проведении аудита учёта расчётов по налогам и сборам 

На проверяемом  экономическом субъекте могут быть обнаружены различные упущения, ошибки при организации учета расчетов по налогам и сборам: 

- не определен  ответственный за ведение учета  по налогам и сборам; 

- отсутствует  утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения; 

- не определено  подразделение, которое отвечает  за расчеты по налогам и  сборам; 

- отсутствует  утвержденный перечень сборов, которые  должен уплачивать проверяемый  экономический субъект; 

- отсутствует утвержденный перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект. 

- ответственные  за учет расчетов по налогам  и сборам сотрудники проверяемого  экономического субъекта некомпетентны  в вопросах наступления и исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов; 

- не соблюдается  порядок исчисления и уплаты  налогов и сборов; 

- не соблюдаются  сроки уплаты налога и сбора; 

- использование  налоговых льгот безосновательно. 
 
 
 
 
 
 

Раздел 4. Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии.

В результате проведенного исследования программно-аппаратных средств  бухгалтерского учета предприятия  можно сделать следующие выводы:

компьютерный  парк требует обновления почти 40% рабочих мест;

бухгалтерский учет на предприятии необходимо оптимизировать;

слишком большой  процент изменения типовой конфигурации «1С:Предприятие 7.7» привело к  тому, что невозможно обновление «1С:Бухгалтерии 7.7»;

большой объем  работ по написанию и доработке новых форм налоговой и статистической отчетности предприятия;

большой объем  документооборота;

ведение некоторых  видов учета и подготовка отчетности с помощью приложения Microsoft Office - Microsoft Excel;

передача оперативной  информации в устной и письменной форме.

Совершенствование программного обеспечения ОАО «Мелстром» заключается в замене программного продукта «1С: Бухгалтерия 7.7» на «1С: Бухгалтерия 8.1».

«1С: Бухгалтерия 8.1» — универсальная программа  массового назначения для автоматизации  бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д.

Бухгалтерский и налоговый учет реализованы  в соответствии с действующим  законодательством Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный  в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н.

«1С: Бухгалтерия 8.1» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение.

Налоговые поступления  составляют основу при формировании бюджета государства (90% всех поступлений  в консолидированный бюджет), поэтому  внимание налоговых органов к  правильности формирования налогооблагаемых баз и к полноте исчисления налогов на предприятии повышенное. Из всей совокупности налогов всего 4 - НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы с физических лиц - обеспечивают около 66% налоговых доходов. 

Ряд федеральных  налогов и один региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Федеральные налоги - НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы с физических лиц - являются регулирующими доходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений (по нормативам) либо по ставкам, утвержденным в законодательном порядке. Платежи по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки (нормативы) отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. В целом на долю федерального бюджета приходится чуть больше 60% налоговых доходов консолидированного бюджета.

аким образом, значительная часть платежей по косвенным  налогам (НДС, акцизы) поступает в  федеральный бюджет, а по прямым налогам (на прибыль и доходы физических лиц) - в бюджеты субъектов Российской Федерации. 

В Налоговом  кодексе РФ установлен исчерпывающий  закрытый перечень региональных и местных  налогов и сборов. Это должно воспрепятствовать  процессу формирования разных налоговых  схем в регионах, возникновению конфликтных ситуаций в межбюджетном соперничестве и способствовать сохранению единого экономического пространства Российского государства. Полномочия в налоговой сфере между органами законодательной власти Российской Федерации, субъектов РФ и местным самоуправлением исходя из того, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой налоговой системы Российской Федерации. При этом предусматривается установление правовых механизмов взаимодействия всех элементов единой налоговой системы РФ.