Аудит прибыли (убытка)

  уровень существенности;

  проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ прове­дения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки на­дежности системы внутреннего контро­ля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выбор­ку в соответствии с правилом (стан­дартом) аудиторской деятельности «Ау­диторская выборка».

Составной частью общего пла­на являются положения по планирова­нию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

  формирование аудиторской группы, численность и квалификацию ауди­торов, привлекаемых к проведению ау­дита;

  распределение аудиторов в со­ответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

  инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознаком­ление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

  контроль руководителя за вы­полнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

  разъяснение руководителем ау­диторской группы методических вопро­сов, связанных с практической реали­зацией аудиторских процедур;

  документальное оформление осо­бого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении раз­ногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудитор­ской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация оп­ределяет в общем плане роль внутрен­него аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе про­ведения аудита [3].

Подготовка и составление программы аудита

Программа аудита является развитием общего плана аудита и пред­ставляет собой детальный перечень со­держания аудиторских процедур, необ­ходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит под­робной инструкцией ассистентам ауди­тора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством кон­троля качества работы.

Аудитору следует документаль­но оформить программу аудита, обоз­начить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу сле­дует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств кон­троля представляет собой перечень со­вокупности действий, предназначенных для сбора информации о функциони­ровании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бух­галтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских проце­дур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бух­галтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каж­дому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и резуль­татов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. При­чины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, доку­ментально отраженные в рабочих до­кументах, являются фактическим ма­териалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руко­водству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объек­тивного мнения аудитора о бухгал­терской отчетности  экономического субъекта.

По окончании процесса пла­нирования аудита общий план и про­грамма аудита должны быть оформлены документально и завизированы в уста­новленном порядке [3].

Система внутреннего контроля — совокупность организаци­онной структуры, методик и процедур, принятых руководством эко­номического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эф­фективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

  соблюдения требований законодательства;

  точности и полноты документации бухгалтерского учета;

  своевременности подготовки достоверной бухгалтерской от­четности;

  предотвращения ошибок и искажений;

  исполнения приказов и распоряжений.

Описание системы внутреннего контроля проводится для того, чтобы аудитор смог принять обоснованное решение о ее надежнос­ти, а следовательно, возможности опираться на нее при проведении проверки. Надежность системы контроля заключается в ее способ­ности эффективно предупреждать и выявлять ошибки в учете, как случайные, так и вытекающие из злонамеренных действий конк­ретных лиц.

Рассматривая систему контроля, аудитор изучает, прежде всего, отношение администрации предприятия к внутреннему контролю, т. е. особенности мышления руководителей предприятия, стиль их руководства, отношение к точности финансовой отчетности. Ауди­тор не должен также игнорировать деловое окружение предприятия, среду, в которой оно работает. На данной стадии изучения аудитор использует данные, уже накопленные им при оценке рисков, выте­кающих из договора с клиентом. Однако он не должен полагать, что если риск всего аудита он оценил как приемлемый, то и система внутреннего контроля предприятия также надежна. Во время пла­нирования необходимо подробно проанализировать все стороны функционирования системы контроля. Для систематизации по­лученных сведений аудитор подготавливает краткий отчет, в кото­ром будут описаны сфера и принципы деятельности предприятия; обязанности руководства по созданию надежной системы учета и контроля; способность руководства контролировать деятельность предприятия [13].

Вся система внутреннего контроля, включая финансовый конт­роль, служит решению следующих задач, стоящих перед исполни­тельным органом управления фирмы:

  обеспечивать последователь­ную и эффективную деятельность фирмы;

  придерживаться основ­ной стратегии фирмы;

  обеспечивать сохранность активов;

  способ­ствовать современному и полному отражению операций в учете.

Характеристика элементов системы внутреннего контроля, а также требования, предъявляемые к аудиторам по их изучению и оценке, определены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности

№ 8 «Оценка аудиторских рисков и внут­ренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Данное Федеральное правило, разработанное с учетом между­народных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля, а также к определению аудиторского риска и его составных частей.

В наиболее полном виде система внутреннего контроля, име­ющая отношение к формированию финансовой бухгалтерской отчетности, состоит из трех элементов:

  системы бухгалтерского учета;

  контрольной среды;

  контрольных процедур или отдельных средств контроля.

Таким образом, для получения аудиторами понимания деятель­ности аудируемого лица и степени надежности создаваемой им бухгалтерской финансовой отчетности, достоверность которой им предстоит подтвердить, необходимо исследовать контрольные моменты, обеспечивающие эти достоверность и надежность [11].

Аудитор должен разбираться в системе внутреннего контроля для того, чтобы спланировать аудит и определить характер, вре­менные рамки и объем необходимых аудиторских процедур.

Документ является материальным носителем информации и содержит сведения о деятельности экономического субъекта.  Это неотъемлемая часть аудиторской проверки и получения аудиторских доказательств.  По результатам проверки составляется аудиторское заключение [12].

1.3 Состав и содержание аудиторского заключения

Результаты аудита оформляются в виде отчета, который должен содержать в себе чёткое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчётности. Целью составления аудитором заключения является предоставление вывода о достоверности, полноте и непредвзятости информации относительно прибылей и убытков, которая отражается в отчётности [17].

В статье 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» дано определение.

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельнос­ти № 6 определены основные элементы аудиторского заключения, представленные в Приложении 1 на примере безоговорочно положитель­ного аудиторского заключения.

Согласно указанному Федеральному правилу (стандарту), не­обходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторско­го заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появ­ления [3].

Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической, итоговой.

Вводная часть представляет собой сведения об аудиторе (аудиторской организации). Аналитическая часть является отчетом аудитора (аудиторской организации) аудируемому лицу об общих результатах проверки. Данная часть заключения включает наименование проверяемого субъекта, объект аудита, период деятельности, за который проводилась проверка, общие результаты проверки.

Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления аудируемым лицом. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Она адресуется учредителям (участникам) аудируемого лица, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита.

В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между проверяемым субъектом и аудитором (аудиторской организацией) в отношении бухгалтерской отчетности. Итоговую часть заключения проверяемый субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, поскольку в ней в концентрированном виде дается оценка его хозяйственной деятельности и ведению им финансового учета.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность. Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности аудируемое лицо должно устранить эти искажения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудитором. Если аудиторское заключение составляется после представления проверяемым субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности для того, чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены аудируемым субъектом в установленном порядке. Выводы, изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичный интерес для государства и частный для самого предпринимателя, нуждающегося в знании истинного положения финансовых дел.[1]

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Ауди­торское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, пре­дусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заклю­чение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п. [3].

При проведении аудиторской проверки прибыли и убытков аудитору необходимо иметь ввиду, что среди наиболее часто встречающихся нарушений, которые касаются прибыли (убытков), можно выделить наличие неучтенной выручки или сокрытие выручки (т.е. занижение доходной части с одной стороны и завышение расходной части — с другой).  Аудитору необходимо проверить отражены ли в учете все операции, по которым оплата производилось неденежным путем, а разного рода взаимозачетами, встречными поставками и т.д.

Основные принципы и методы бух­галтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) от­четности определяются соответствующими нормативными право­выми актами Российской Федерации, поэтому необходимо указать, в со­ответствии с какими нормативными актами была подготовлена представленная к аудиторской проверке финансовая (бухгалтер­ская) отчетность [11].