Таблица 2.1.2.

Определениеуровнясущественности. 

 
 
 
 
 

       Расчет  уровня существенности показателей составляет:

1) средние арифметические  показатели уровня существенности: 
 

наименьшее значение от среднего отличается на: 
 

наибольшее значение от среднего отличается на: 
 

2) найдем  новую среднюю величину: 
 
 

       Полученную  величину допустимо округлить до 3839 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения  уровня существенности.

       Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет: 

       что находится в пределах 20% (единого  показателя уровня существенности, который  может использовать аудитор в  своей работе). 

       Аудиторские риски – риск, который берет  на себя аудитор, давая заключение о  полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в  поле зрения аудитора.

       Теперь, используя формулу факторной  модели аудиторского риска, определим  чему равен приемлемый аудиторский  риск (ПАР).

       Формула факторной модели

ВР ·  РК · РН = ПАР

Где, ВР – внутрихозяйственный риск;

РК –  риск контроля;

РН –  риск не обнаружения. 

       Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 70%

риск  контроля (РК) – 40%

риск  не обнаружения (РН) – 10%

0,7 · 0,4 · 0,1 = 0,028 или 2,8%

       Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым. Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита. 

       Общий план проведения аудита по операциям с основными средствами в ООО «ООО» 
 

Проверяемая организация  ООО «ООО»

Период  аудита  с 01.10.2011 по 15.10.2011

Проверяемый период  с 01.01.2009 по 31.12.2009 год

Руководитель  аудиторской группы  Партулеева Ю.И.

Состав  аудиторской группы  Партулеева Ю.И., Иванов И.И.

Планируемый риск существенного

искажения финансовой отчетности  2,8%

Планируемый уровень существенности  3839 тыс. руб. (0,013%) 

Аудиторская программа проверки основных средств  и соответствующих  счетов

 

Генеральный директор: Фоменко А.Ю.

Руководитель  аудиторской группы: Партулеева Ю.И. 

2.2. Аудит поступлений  ОС

 

       Целью проверки поступления  основных средств является формирование мнения и подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в РФ нормативным документам.

       Для достижения данной цели аудитор должен:

       - оценить систему внутреннего  контроля проверяемой организации; 

       - определить методы проверки;

       - разработать программу аудиторских  процедур по существу.  

       С помощью аудиторских процедур осуществляласьпроверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Для этого мы убедились в следующем:

       - все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;

       - права организации на основные средства не обременены;

       - основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой;

       - приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

       На  этом этапе были выполнены следующие процедуры:

       - получен список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

       - проверены первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводилась выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

       - определено, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

       - были соблюдены соответствующие положения налогового законодательства;

       Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств аудиторомбыла проведена формальная проверка первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Аудитор проверил:

       - использует ли организация унифицированные формы первичной учетной документации;

       - заполнены ли все реквизиты этих документов;

       - наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление;

       - наличие приложений технической документации;

       - указан ли присвоенный объекту инвентарный номер;

       - открыта ли на данный объект инвентарная карточка или инвентарная книга и порядок их заполнения.  

       Источниками информации проверки поступления основных средств являются:

       - бухгалтерский баланс (ф. № 1), приложение к бухгалтерскому  балансу (ф. № 5) и пояснительная  записка; 

       - акты приемки-передачи ОС, ф. №ОС-1;

       - акты приемки-сдачи отремонтированных ОСф.№ОС-3;

       - акты на списание ОС, ф. №ОС-4;

       - инвентарные карточки учета ОС, ф. №ОС-6;

       - регистры синтетического и аналитического  учета основных средств по  счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация  основных средств», 08 «Вложения во  внеоборотные активы»; оборотные  ведомости по счетам синтетического  и аналитического учета, сальдовые  ведомости. 

       При проверке операций по учету основных средств, необходимо руководствоваться  ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, НК РФ. Порядок  отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его  применению. 

Пример 2.2.1. 

       На 29.09.2009 составлен Приказ №32 «О вводе  в эксплуатацию основных средств».

       Согласно  Приказу №32 был составлен «Акт о приёмке-передаче основных средств» (форма №ОС-1) от 29.09.2009 года⁶ – ООО  «ООО» был приобретен объект основных средств –автомобиль легковой Тойота КАМРИ стоимостью 888 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

       Согласно  заключению комиссии объект находится  в удовлетворительном состоянии  и принято решение комиссии ввести его в эксплуатацию.

       Анализируя  данные операции и их документальное оформление, нет оснований для  выражения отрицательного мнения о  достоверности и правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского учета  и в учетных регистрах. 

       При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете  на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств  в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

       Ввод  в эксплуатацию осуществляется на основании  письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

       Далее в бухгалтерии составляют Акт  приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода  в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе  в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

       Принятые  объекты учитывают в инвентарных  карточках по формам: № ОС-6 №  ОС-6а (для группы объектов).  

       Вывод:С помощью аудиторских процедур осуществлялась проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. На данном этапе, аудит поступлений основных средств, были проверены ведомости аналитического учета по счетам 01,02 и 08⁷ с оборотными ведомостями синтетического учета по счетам 01, 02 и 08⁸. Искажений отчетности выявлено не было.

       Аудитор убедился в следующем:

       - все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;

       - права организации на основные средства не обременены;

       - основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой;

       - приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде. 

2.3. Аудит выбытия  ОС

 

       Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение  того, что: