Аудит основных средств на примере ФГУП «Амурское» ФСИН России

Вся представленная информация является достоверной. Серьезных замечаний  нет.

 

6. Аудит поступления основных  средств

 

Процедура "ОС.2.1." Проверка оформления первичных учетных документов

Данная процедура проводилась  путем последовательного просмотра  всех первичных учетных документов на предмет наличия, заполнения реквизитов, непредусмотренных исправлений и подчисток.

В результате проверки никаких отклонений обнаружено не было все первичные  документы заполнены шариковой  ручкой с наличием всех обязательных к заполнению реквизитов, на документах отсутствуют помарки, исправления и подчистки.

Процедура "ОС.2.2." Проверка документов по поступлению основных средств

Для данной проверки последовательно  просматривались договоры и сверялись  с платежными документами (счет - фактуры, платежные поручения).

При этом он проверялись:

• совпадение дат;
• совпадение сумм.

Проверялись наличие, оформление договоров, счет - фактур, накладных, платежных поручений на приобретение объектов.

Согласно "Ведомости наличия  и движения ОС в разрезе видов  ОС с 01.01.2011 по 01.12.2011 за отчетный период на предприятие ФГУП «Амурское» ФСИН России поступило 2 объектов ОС на общую  сумму 703 866,11 рублей (без НДС). Среди  них:

• 2 прицепа тракторных(акт № 01-11 от 11.06.11., акт № 02-11 от 11.06.11. г.) по 326 271,19 и 377 594,92 руб., суммы и даты совпадают со счет - фактурой № 195 от 11.06.11 и расходной накладной № 98 от 11.06.11.

По всем объектам присутствуют соответствующие  им документы по поступления суммы и даты совпадают. Все объекты, поступившие в данный период, были приобретены за плату.

Процедура "ОС.2.3." Проверка правильности формирования первоначальной стоимости  основных средств на счетах синтетического учета

Для данной проверки просматривались  бухгалтерские записи, отражающие в  учете расходы на приобретение основных средств в соответствии с положениями п.7-16 ПБУ 6/01 с целью установить на какие счета отнесены эти суммы.

На каждый объект поступивших основных средств комиссия, назначаемая директором, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в т. ч. главный бухгалтер, и лица, на которые возлагается ответственность за сохранность ОС, составлялся акт приемки-передачи основных средств №01-11, №02-11, (ФОС-1). К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к данному объекту ОС. В акте указывается: время вступления ОС в эксплуатацию, дата изготовления, первоначальная стоимость и сумма износа в части полного восстановления.

По поступившим ОС имеются приказы  о назначении МОЛ.

Процедура "ОС.2.4." Проверка расчета  и возмещения налога на добавленную  стоимость по поступлению основных средств.

Цель: Установить выделен ли НДС в договоре, первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет - фактура на приобретение основных средств, используется ли в учете сч. 19 "НДС" при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств.

Средства: договор купли - продажи основных средств; договор поставки; счет - фактура; журнал - ордер и ведомость по сч.01,08, 19,68,76

Два автомобиля были направлены на строительно-монтажные  участки, вся сумма НДС была отнесена на 19 счет, в дальнейшем в НДС был  зачтен налоговыми службами верно.

Рабочие выводы:

• сумма первоначальной стоимости по полученному списку ОС, поступивших в отчетном периоде, (данные компьютерной разработки "Ведомость наличия и движения ОС в разрезе видов с 1.01.2011 по 01.12.2011") совпадает с оборотами по дебету счета 01 "Основные средства" в главной книге за период с 01.01.2011 по 01.12.2011, оборотно-сальдовой ведомости за период с 01.01.2011 по 01.12.2011 и ведомости по счету 01 за период с 01.01.2011 по 01.12.2011, и составляет 703 866,11 рублей (без НДС);
• подтвердилось физическое наличие поступивших объектов ОС;
• наличие распоряжений директора о создании комиссии по поступлению объектов ОС;
• наличие и надлежащее оформление документов аналитического учета на поступившие объекты ОС: актов приемки-передачи ОС (ФОС-1), инвентарных карточек ОС (ФОС-6), - документы своевременно составлены, все реквизиты заполнены, подписаны ответственными лицами и руководителем предприятия, техническая документация приложена;
• применяемые на предприятии формы первичной документации соответствуют установленным унифицированным формам первичной документации и учетной политике предприятия;
• по данным первичной учетной документации (ФОС-1) в отчетном периоде все поступившие объекты ОС приобретались за плату;
• наличие и надлежащее оформление договоров купли-продажи (указана цена приобретения), счетов-фактур, расходных накладных на поступившие объекты ОС и платежных документов к ним;
• состав расходов, формирующих первоначальную стоимость ОС, является правомерным - то есть соответствует установленному законодательством перечню затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, (ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), и учетной политике, а также подтвержден соответствующей первичной документацией;
• суммы НДС по поступившим объектам ОС полностью отнесены на соответствующие счета

Вся представленная информация является достоверной. Серьезных замечаний  нет.

 

7. Аудит выбытия основных  средств

 

Процедура "ОС.3.1." Проверка списка объектов основных средств, выбывших в  течение отчетного периода

Для проведения просматривался полученный список основных средств, выбывших в отчетном периоде. Сверялись данные списка с данными регистров по журналу-ордеру и ведомости по сч.01,02,91 за период с 01.01.2011 по 01.12.2011, Главной книги за период с 01.01.2011 по 01.12.2011, оборотно-сальдовой ведомости за период с 01.01.2011 по 01.12.2011. Просматривались обороты по сч.01,02, которые должны совпадать с первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств, отраженных в списке.

По данным компьютерной разработки "Ведомость наличия и движения основных средств в разрезе видов ОС с 01.01.2011 по 01.12.2011" за отчетный период на предприятия ФГУП «Амурское» ФСИН России выбыл 1 объекта ОС – автомобиль ЗИЛ ММЗ 555, акт приёмки 11-11 от 01.08.11 первоначальной стоимостью 74 616 руб.

ОС было ликвидировано в следствии 100% физического износа и не подверглось в следствии этого демонтажу. По ликвидации ОС в бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

 

Таблица 6.

проводка		Сумма, руб.	Наименование хозяйственной операции
Дебет	кредит
1	2	3	4
91	01	74 616	списана первоначальная стоимость  основного средства
02	91	74616	списана сумма амортизации по выбывающему объекту, начисленная за время эксплуатации объекта
91	23	33425	списаны расходы, связанные с ликвидацией  основных средств
99	91	11175	выявлен финансовый результат (убыток) от списания объекта основных средств

 

Процедура "ОС.3.2." Проверка правильности списания основных средств в первичных учетных документах

При проведении данной процедуры проверялось  наличие распоряжения о создании комиссии на передачу основных средств. Просматривает акты приемки - передачи основных средств, инвентарные карточки на предмет:

• своевременности составления;
• заполнения реквизитов;
• подписи ответственных лиц и членов комиссии по передаче основных средств.

Для списания объектов ОС была создана  комиссия по списанию объектов ОС (приказ №2 от 01.01.11). В состав комиссии вошли  соответствующие специалисты: главный инженер, бухгалтер, главный механик, а также начальники соответствующих производств.

Акт списания составленный ликвидационной комиссией составлен в соответствии с формой №4 (акт списания), который хранятся в бухгалтерии. На основании оформленного акта на выбытие объектов ОС в инвентарной карточке №11 была произведена отметка о выбытии ОС. Инвентарная карточка была приложена к акту. Сам акт списания составлен должным образом, т.е. имеются обязательные к заполнению реквизиты (указано наименование, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма износа, причина списания) и подписи всех членов комиссии и материально ответственного лица за которым был закреплен данный объект ОС

Рабочие выводы

• сумма первоначальной стоимости по полученному списку ОС, выбывших в отчетном периоде, совпадает с оборотами по кредиту счета 01 в главной книге за период с 01.01.2011 по 01.12.2011, оборотно-сальдовой ведомости за период с 01.01.2011 по 01.12.2011 и ведомости по счету 01 за период с 01.01.2011 по 01.12.2011; сумма износа по указанному перечню совпадает с оборотами по дебету счета 02 "Износ основных средств" в главной книге за период с 01.01.2011 по 01.12.2011, оборотно-сальдовой ведомости за период с 01.01.2011 по 01.12.2011 и ведомости по счету 02 за период с 01.01.2011 по 01.12.2011;
• наличие распоряжений директора о создании комиссии по списанию объектов ОС (№ 2 от 01.01.11);
• наличие и надлежащее оформление документов аналитического учета на передачу объекта ОС: акта списания ОС (ФОС-4), инвентарной карточки ОС (ФОС-6) №51 - документы своевременно составлены, все реквизиты заполнены, сделаны соответствующие отметки, документы подписаны ответственными лицами и членами комиссии по передаче ОС;
• указана причина списания - физический износ ОС;
• сумм первоначальной стоимости, износа при списании ОС выявлена правильно;
• финансового - убыток в сумме 11 175 руб. результата от ликвидации ОС отражен правильно на счёте 99.

Вся представленная информация является достоверной. Серьезных замечаний  нет.

 

8. Аудит начисления износа

 

Процедура "ОС.4.1." Проверка ведомости  начисления износа основных средств.

При проведении процедуры, проверялась  ведомости начисления износа, и правильность установления срока полезного использования. Устанавливался факты использования организацией коэффициентов ускоренной амортизации и начисления амортизации по ОС, которые имеют 100% износ. Сверялись данные ведомости износа основных средств за 2010 с данными инвентарных карточек с №1 по №106.

В ходе проверки мною никаких отклонений выявлено не было. Можно с уверенностью утверждать, что сроки полезного использования установлены правильно, организация использует линейный способ амортизации без применения коэффициентов ускоренной амортизации, данные ведомости полностью совпадают с данными инвентарных карточек. Сопоставление данных по ведомости полностью изношенных ОС в 2011 года с данными ведомости износа ОС за 2006 года показало, что начисление на амортизации по полностью самортизированным ОС в аудируемый период предприятием не производилось.

Процедура "ОС.4.2." Проверка правильности начисления износа основных средств.

Для проведения данной процедуры мною были изучены положения приказа  № 53 "Об учетной политике предприятия  на 2011 г. для целей бухучета" относительно способа начисления амортизации, а в ходе проверки определялось правильность применения методов начисления амортизационных отчислений, отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции и проверялись расчеты сумм ежемесячных амортизационных отчислений. Суммы "итого" по ведомости начисления износа должны совпадать с оборотами по сч.02

В ведомости по счету 02 "Износ  основных средств" за исследуемый  период приводятся аналитические данные к счету 02 по месту нахождения основных средств в разрезе сальдо и  оборотов. Кредитовое сальдо по счету 02 отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на 01 счете. Согласно данных ведомости износа ОС за 2011 полная сумма износа ОС на 3.12.2011 равна 1 732 192,52 рублей, что совпадает с кредитовым сальдо по журнал-ордеру сч.02 на конец 2010г. Сумма кредитовых оборотов по журнал-ордеру сч.02 за период с 01.01.2011 по 01.12.2010 совпадает с суммой начисленной амортизации по ведомости износа ОС (без учета выбывших ОС). При выбытии основных средств сумма износа списывается в дебет 02 счета.

Процедура "ОС.4.3." Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета затрат

В данном подразделе проверки мною просматривались  перечень объектов ОС отнесенных к  производственным и к непроизводственным. Сверялись данные ведомостей по сч.02, 20,26,29. за период с 1.01.2011 по 01.12.2011 и данные процедур "ОС 4.1." "ОС 4.2 "

Данные оборота по сч.02 были подтверждены на достоверность предыдущими процедурами. Правильность разнесения данной суммы  по счетам учета затрат сч. 20, 26 и 29 так  же подтвердилась.

Рабочие выводы

В ходе проверки начисления амортизации  установлено:

• применения методов начисления амортизационных отчислений абсолютно правильно и соответствует учетной политике предприятия, но целесообразнее применить метод ускоренной амортизации с К=2;
• метод ускоренной амортизации на предприятии не применяется.
• начисление амортизации по объектам, по которым стоимость полностью самортизирована, не производится;
• правильность отнесения основных средств к соответствующей группе АО; правильность определения норм амортизации;
• все наличные объекты ОС приняты в расчет при начислении амортизации; совпадают суммы, принимаемые для расчета износа, и суммы первоначальной стоимости, указанные в инвентарных карточках; нормы амортизации, дата поступления ОС;
• правильность арифметических расчетов сумм АО по данным ведомости износа ОС;
• правильность отражения в синтетическом учете, начисление и списания износа по ОС, используемым в производственной деятельности;