Аудит основных средств на мебельном предприятии ЗАО «Васко»

     — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 27.11.2006);

     — Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;

     — Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. от 12.09.2008);

     — Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;

     — Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.194 № 359

     Проверяемый экономический субъект предоставляет  аудитору следующий документы: бухгалтерский  баланс (форма №1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства», акт о приемке- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), акт о приемке- передаче здания (сооружения) (форма № ОС- 1а), акт о приемке передач групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС- 1б), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС- 2), акт о приеме- сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС- 3), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС- 4), акт о списании автотранспортных средств ( форма № С- 4а), акт о списании групп объектов основных средств кроме автотранспортных (форма № ОС- 4б), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС- 6а), инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС- 6б), акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС- 14), акт о приеме- передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС- 16), договоры купли-продажи ОС,  первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема- передачи). 

     1.3. Определение уровня  существенности

     В ходе проведения аудита основных средств требуется установить их достоверность во всех существенных отношениях.

     Под достоверностью ведения учета основных средств во всех существенных отношениях понимается такая степень точности, при которой квалифицированный пользователь сможет делать правильные выводы и принимать правильные решения. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователей такой информации [8,стр.246]

     Существенность  ошибки определяется уровнем существенности. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки, начиная  с которой квалифицированный  пользователь с большой степенью вероятности не сможет делать правильные выводы и принимать правильные решения.

     Следует помнить, что эта величина существенности отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная же составляющая существенности выражается через определение уровня существенности.

     Так определяется уровень существенности в российском Правиле (стандарте) аудиторской  деятельности "Существенность и  аудиторский риск".

     При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать  за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность  отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской  отчетности.

     Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально  и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного  органа аудиторской фирмы.

     Основанием  для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей  и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

     - изменения законодательства в  области бухгалтерского учета  и налогообложения, затрагивающие  порядок определения статей баланса  или базовых показателей бухгалтерской  отчетности;

     - изменения законодательства в  области аудита, устанавливающие  требования к методам определения  уровня существенности;

     - изменение аудиторской специализации аудиторской организации;

     - значительное изменение состава  экономических субъектов, подлежащих  аудиту (их принадлежности к другим  отраслям производства или другому  роду деятельности);

     - смена руководства аудиторской  организации.

     Документ, описывающий систему базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь  открытый характер. Аудиторская организация  может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

     Аудиторские организации обязаны вычислять  уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей  бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые  показатели текущего года, так и  усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также  любые расчетные процедуры, которые  могут быть формализованы. Допускаются  как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так  и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности [17,стр.102]

     Значение  уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской  проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем  плане аудита.

     Аудитор в случае обстоятельств, которые  станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При  этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие  расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих  документах аудиторской проверки.

     Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных  пользователях информации и возможных  решениях, которые могут приниматься  на ее основе, с тем чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о существенности достаточно субъективно и требует от него высокого профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды.

     Используя данные бухгалтерской отчетности ЗАО  «ВасКо» рассчитаем уровень существенности. В соответствии с внутрифирменным стандартом аудиторской фирмы «Арсенал Аудит» уровень существенности на предприятии ЗАО «ВасКо» рассчитывается на основе пяти базовых показателей: прибыль, выручка без НДС, капитал и резервы, валюта баланса, общие затраты.

     Представим  в таблице 2 порядок расчёта уровня существенности.

     Таблица 2 – Расчета значений базовых показателей

№	Показатели	2009 г., тыс.руб.	2010г., тыс.руб.	Значение базового показателя
1	Прибыль	40664	56328	48496
2	Выручка от реализации, без НДС	146243	189404	146823,5
3	Валюта баланса	130219,5	129829	130024,25
4	Капитал и резервы	110420,5	113457	111938,75
5	Общие затраты	71199,5	66733	68966,25

 

     Базовый показатель рассчитывается как среднее  арифметическое между значениями на 2009 и 2010 год.

     Таблица 3 – Расчет уровня существенности

№	Базовый показатель	Значение базового показателя	Уровень существенности, %	Сумма уровня существенности
1	Прибыль от обычной  деятельности	48496	5	2424,8
2	Выручка от реализации, без НДС	146823,5	2	2936,5
3	Валюта баланса	130024,25	2	2600,5
4	Капитал и резервы	111938,75	10	11194
5	Общие затраты	68966,25	2	1379,3

 

     Определяем  уровень существенности:

     1. Среднее арифметическое показателей  уровня существенности в столбце  5 таблицы 20 составляет:

     (2424,8+2936,5+2600,5+11194+1379,3)/5 = 4107 тыс.рублей

2. Наименьшее значение отличается от среднего на

     (4107-1379,3)/4107*100% = 66%

     3. Наибольшее значение отличается  от среднего на

     (11194-4107)/4107*100% = 173%

     Поскольку и наименьшее и наибольшее значения отличаются от среднего достаточно значительно, принимаем решение их отбросить.

     4. Новое среднее арифметическое  значение уровня существенности  составит:

     (2424,8+2936,5+2600,5)/3 = 2654 тыс. рублей

     Полученную  величину допустимо округлить до 2500 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     (2654-2500)/2500*100%=6,16%, что находится в пределах 20%.

     Значение  уровня существенности составляет 2500 тысяч рублей. 

     4.4. Аудиторский риск 

     Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда  в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента содержатся существенные искажения.  Аудиторский риск означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность клиента может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения  после подтверждения её достоверности, а также, если будет признано, что  отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений  в отчетности нет.

     Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

     - внутрихозяйственный риск;

     - риск средств контроля;

     - риск необнаружения.

     Для анализа составляющих представим аудиторский  риск в виде упрощенной предварительной  модели:

     

     где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная  величина).

     Выражает  меру готовности аудитора признать тот  факт, что финансовая отчетность может  содержать существенные ошибки после  того, как уже завершен аудит и  дано положительное аудиторское  заключение;